Аудит операций по учёту кредитов и займов ( на примере организации )

В феврале организация сделает следующие проводки:2 февраляДт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.28 февраляДт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 *26 * 10% = 10 684,93 руб.Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.Проводки в марте:31 мартаДт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 * 31 * 10% = 12 208,90 руб.Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса за 2018 год в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.Рассмотрим порядок учета операций, когда ООО «Масловский» получала беспроцентный займ. ООО «Масловский»приняла заем 01.03.2019 сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — нет, беспроцентный займ.Тогда проводки у будут выглядеть так:1 октябряДт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.Следующей и последней записью в учете будет проводка:Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).Контролирование использования кредитных и заемных средств осуществляется на уровне руководства предприятия и сотрудников отдела бухгалтерии. Приведем пример рабочего документа по аудиту долгосрочных кредитов и займов, полученных в ООО «Масловский». В таблице 7 приведен первый рабочий документ аудитора. Таблица 7- Рабочий документ 1. Запрос документовООО «Аудитор»Кредиты и займыИндекс:F101Клиент:ООО «Масловский»Контракт №27 от 23.03.2024Исполнитель:Иванов А.С.Завершена:11.04.2024Аудит кредитов и займов31.12.2131.12.22Проверяющий:Иванов А.С.Проверена:02.04.2024-11.04.2024Наименование процедурыЗапрос документов№Наименование документаДата полученияВиза аудитораДата возвратаВиза представителя клиента1Договоры на получение долгосрочных кредитов и займов04.05.202204.05.2022На основание данной таблицы можно сделать вывод, что аудитором были проведены выемки и изучены основные документы по движению денежных средств в рамках заключенных договоров.Таблица 8- Рабочий документ 3. Расшифровка, сверка, выборкаООО «Аудитор»Кредиты и займыИндекс:F122Клиент:ООО «Масловский»Контракт № 27 от 23.03.2024Аудит отчетности на: 31.12.21- 31.12.22Наименование тестаРасшифровка и сверка показателей. Расчет объема выборки.Дата отчетности31.12.19- 31.12.21Расшифровка данных бухгалтерской отчетностиСчетЧисло проводокОборотСальдоЧисло признаковНачальное сальдоДебетКредитДебетКредит672321551817650127471-25124010261,68---Итого:2627471-24Число проводок по счету 67 – 2 ед. – получена два долгосрочных кредита в 2021 году. На сумму 1817 тыс. руб. Число проводок по счету 51 – 24 ед.- движение денежных средств по выплате основного долга и процентов по полученным кредитным средствам. Результаты проверки первичных документов необходимо оформить рабочим документом (табл. 9).Таблица 9- Проверка правильности документального оформления поступления основных средств ООО «Масловский»N п/пРеквизиты документаХарактер выявленного нарушения1Договор о получении долгосрочного кредита от ПАО Сбербанк Отсутствуют подписи лиц, получивших кредит на одной странице договора2Договор о получении долгосрочного кредита от ПАО ВТБ Отсутствуют подписи лиц, получивших кредит на одной странице договораТак же в ходе проведения аудиторской проверки было выявлено, что в ООО «Масловский»отсутствует инвентаризация кредитов и займов за последние два года.Сообщение информации полученной по результатам аудитаАудитор Иванов А.С.Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Аудитор». Место нахождения: г. МоскваГосударственная регистрация: 11256 от 01.01.2005 года. Лицензия: Р201320, 02.01.2005 года, СРО Аудиторской коллегии. Является членом Московской СРО Аудиторской коллегии. Аудируемое лицо Наименование: ООО «Масловский»Место нахождения: 396333, Воронежская область, Новоусманский р-он, поселок 1 отделения свх Масловский, ул Ленина, д.41Мы провели аудит учета кредитов и займов ООО «Масловский» за период с 1 января по 31 декабря 2022 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Масловский» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;пояснительной записки.Ответственность за составление и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Масловский» - отдел бухгалтерии. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетность организации ООО «Масловский» за период с 1 января по 31 декабря 2022 г. включительно была проверена аудитором, аудиторское заключение которого датировано 31 марта 2024г. и содержит немодифицированное мнение о данной финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности. Мы провели аудит в соответствии с: федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение); правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетность по учету кредитов и займов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и первичной бухгалтерской документации, и раскрытие в ней информации об исчислении и уплате налога на прибыль, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности. По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетность организации ООО «Масловский» отражает достоверные данные на 31 декабря 2022 г. 11 апреля2024 г. Руководитель ООО «Масловский» Казанцева С.И. Руководитель ООО «Аудитор» Иванов А.С. Печать аудитора.В ходе проверки кредитов и займов ООО «Масловский»было установлено, что: - проведенная выборочная проверка позволила убедиться в правильном оформлении первичных учетных документов. С помощью сплошной проверки было проверено наличие всех кредитных договоров; - при изучении условия кредитных договоров с банками и прочими кредиторами, проведен анализ ограничительных условий, закрепленных в кредитных договорах. Информация об ограничительных условиях кредитных договоров представлена в пункте 11 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Рассматривая данный вопрос как один из наиболее значимых для аудита в связи с размером задолженности, отраженной в балансе, и существенным отрицательным эффектом на непрерывность деятельности, который может возникнуть в результате нарушения таких ограничений; - при проверке учетной политики, где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы, было выявлено нарушение в отсутствие данного пункта; - в ходе аудиторской проверки отсутствие в организации аналитического учета сумм процентов по кредитам и займам не выявлено.ЗаключениеНа основании исследования, проведенного в первой главе курсовой работы можно сделать вывод, что аудит представляет собой вид контролирования финансовых потоков и финансовой деятельности компании. Основная задача аудита кредитов и займов компании заключена в определении правомерности, правильности и актуальности ведения учета кредитов и займов. На сегодняшний день выделяют три основных вида аудита кредитов и займов: операционный аудит (относится к управленческой деятельности организации), аудит на соотношение (относится к проверке взаимосвязей проверяемого участка учета с другими), аудит денежной от четности (проверка первичной бухгалтерской документации и годовой отчетности). Во второй главе работы было проведено исследование по ООО«Масловский». ООО «Масловский»– коммерческая организация, согласно Уставу занимается сельскохозяйственной деятельностью, поскольку она служит достижению целей, ради которых создано ООО «Масловский».Проведенный финансовый анализ показывает, что выручка в 2021 году по сравнению с 2019 годом увеличилась на 87,13% и составила 187289 тыс. руб. По сравнению с 2020 годом выручка увеличилась на 52,45%. Себестоимость продукции в 2021 году по сравнению с 2019 годом увеличилась на 79,49%, а по отношению к 2020 году увеличилась на 41,29%, что составляет 40,98%. В 2022 году выручка по сравнению с 2021 годом выросла на 3,7%, при этом рост себестоимости составил 3,26%. Валовая прибыль организации в 2021 году по сравнению с 2019 годом увеличилась на 221,36%, а по сравнению с 2020 годом данный показатель увеличился на 574,19%. В 2022 году валовая прибыль выросла на 8,01% за счет роста выручки и превышения ее темпа роста над темпом роста себестоимости. В свою очередь наблюдается значительное увеличение управленческих расходов предприятия в 2021 году по сравнению с 2018 годом на 3748,68%, а в 2020 году у организации отсутствовали управленческие расходы. Управленческие расходы компании в 2022 году снизились на 81,54%, что является показателем того, что компания эффективно управление расходами. Чистая прибыль организации в 2021 году по сравнению с 2019 годом снизилась на 28,65%. Но по отношению к 2020 году увеличилась на 19,24%. Чистая прибыль в 2022 году выросла на 307,55% за счет роста прочих доходов. Проведенный аудит долгосрочных кредитов и займов в ООО «Масловский» показал, что данное предприятие за последние три года получала два долгосрочных кредита. Учетная деятельность ведется без нарушений. В рамках проведенной аудиторской проверки долгосрочных кредитов и займов были выявлены нарушения в части документального оформления договоров по полученным долгосрочным кредитам и займам.Список литературыФедеральный закон № 307-ФЗ от 31.12.2008 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 03.07.2016 года) / Консультант Плюс [Электронный доступ]: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/ (дата доступа 20.03.2024) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016 года))/ Консультант Плюс [Электронный доступ]: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата доступа 20.03.2024)Приказ Федерального казначейства от 29 июня 2011 г. № 253 «Об утверждении Стандартов внутреннего контроля и внутреннего аудита Федерального казначейства, применяемых контрольно-аудиторскими подразделениями при осуществлении контрольной деятельности» (с изменениями и дополнениями). Приказ Федерального казначейства от 26 ноября 2014 г. № 291 «Об утверждении Типовой программы проведения проверки управления Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа)» (с изменениями и дополнениями).Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н в ред. от 24.12.2010 года.План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н в ред. от 08.11.2010 годаПравила независимости аудиторов и аудиторских организаций, Совет по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол № 6 в ред. от 18.12.2014года Информационное письмо Министерства финансов № ИС-аудит-5 «Об обязательном аудите» от 01.01.2016 года; Информационное письмо Министерства финансов № ИС-учет-4 «О консолидированной финансовой отчётности и ее раскрытии» от 14.07.2015 года; Информационное письмо Министерства финансов № ИС-аудит-3 «Принципы осуществления контроля качества аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов» от 31.12.2015 года;Приказ Минфина России от 18.12.2015 г. N 203н "Об утверждении Положения о принципах осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля"Астахова Е.Ю. Проблемы бухгалтерского учета процентов по заемным и кредитным средствам, полученным на приобретение инвестиционного актива https://ipi1.ru/images/PDF/2015/40/problemy-bukhgalterskogo-ucheta.pdf(дата доступа 20.03.2024)Волчек Н.В. Проблемы учета процентов по кредитам и займам http://www.bseu.by:8080/bitstream/edoc/16689/2/Volchek_N_V_S_89_90_ocr.pdf(дата доступа 20.03.2024)Абдукаримов И.Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учебное пособие/ И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов — М.: ИНФРА-М, 2021—214 с. Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера: учебное пособие / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2021. — 192 c.Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева; Под ред. С.Р. Богомолец. — М.: МФПУ Синергия, 2021. — 720 c.Берман К., Найт Д., Кейс Д. Анализ финансовой отчетности компании. Как понимать цифры финансовых отчетов: учебное пособие / К. Берман, Д. Найт, Д. Кейс. – М.: Вильямс.- 2021 г. -256 с. Брыкова Н.В. Составление и использование бухгалтерской отчетности: учебное пособие / Н. В. Брыкова. – М.: Кнорус.- 2021 г. 266 с. Беспалов, М.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий: учебное пособие /М.В. Беспалов, И.Т. Абдукаримов. - М.: Инфра-М, -2021. - 320 c.Воронина Л.И. Международные стандарты аудита: учебное пособие/ Л.И. Воронина. –М.: ИНФРА-М. – 2022 г. – 456 с.Гурнович Т.Г., Остапенко Е.А., Молчаненко С.А. Оценка и анализ рисков: учебное пособие/ Т.Г. Гурнович, Е.А. Остапенко, С.А. Молчаненко. - М.: Кнорус. – 2021 г. – 252 с.Гаджиев Н.Г., Ивличев П.С., Ивличева Н.А. Бухгалтерский учета: учебное пособие/ Н.Г. Гаджиев, П.С. Ивличев, Н.А. Ивличева. – М.: ИНФРА-М .- 2021 г.- 581 с. Жилкина А.Н. Финансовый анализ: учебное пособие/ А.Н. Жилкина.- М.: Юрайт.- 2021 г.- 285 с.Левшова, С. Бухгалтерская и налоговая отчетность в таблицах и примерах (с учетом последних изменений в законодательстве): учебное пособие / С. Левшова. - СПб.: Питер, -2021. - 208 c.Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е.М. Сорокина. – М.: Кнорус.- 2021 г. – 162 с. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Хорин А.Н. Комплексный анализ и аудит интегрированной отчетности по устойчивому развитию компаний: учебное пособие/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, А.Н. Хорин. –М.: ИНФРА-М. – 2022 г. – 184 с.Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / А.Д. Шеремет.- М.: Инфра-М.- 2021 г.- 567 с.