Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование: действующий механизм исчисления и уплаты (на примере ООО ФЕХУ)

Вместе с утверждением учетной политики, утверждаются формы первичных учетных документов, реестры бухгалтерского учета и документы для внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008. Рассмотрим организацию синтетического и аналитического учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО "ФЕХУ".В ООО "ФЕХУ" по отчету 69, открываются специальные счета для социального страхования:- Субсчет 69-11 предназначен для взносов по несчастным случаям;- Субсчет 69-09 предусматривает страховые выплаты по единому тарифу.В ноябре 2023 года работникам торгового подразделения компании ООО "ФЕХУ" была начислена заработная плата в размере 88700 рублей, что было отражено в бухгалтерском учете следующим образом: –дебет счета 44, «Расходы на продажу» кредит счета 70 – 88700 руб. – сумма начисленной заработной платы за ноябрь 2023 г.; –дебет счета 44, кредит счета 69-09 «Страховые взносы по единому тарифу» – 26610 руб. (88700 * 30%) – начислены страховые взносы по единому тарифу; –дебет счета 44, кредит счета 69-11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – 177,4 руб. (88700 * 0,2%) – начислены взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, а также от профессиональных заболеваний; –дебет счета 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 10439 руб. – величина налога с доходов физических лиц, который причитается к уплате по принадлежности с размера заработной платы сотрудников предприятия за отчетный месяц; –дебет счета 70 кредит счета 50 «Касса» – 78261 руб. – выдана зарплата сотрудникам из кассы. Рассмотрим операции, используемые в ООО "ФЕХУ" по начислениям взносов во внебюджетные фонды.:1. Начислена зарплата кассиру Ивановой О.И. за октябрь 2023г. работнику в размере 29887 руб. (расчетная ведомость):Рис.2.2 - Расчетная ведомостьДт20 «Основное производство»- 29887,00 руб.Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»2. Начислены страховые взносы по единому тарифу (30%) (расчетная ведомость):29887*0,30=8966,10Дт20 «Основное производство»- 8966,10 руб.Кт69-09 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»3. Начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности (0,2%) (расчетная ведомость):29887*0,002=59,77Дт20 «Основное производство»- 59,77 руб.Кт69-11 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»4. Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование перечислены в инспекцию федеральной налоговой службы на единый налоговый счет (банковская выписка):Дт68-90 «Единый налоговый счет»- 8966,10 руб.Кт51 «Расчетные счета»5. Начисленные взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности перечислены в Социальный фонд (банковская выписка):Дт69-11 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»- 59,77 руб.Кт51 «Расчетные счета»6. Предоставлено Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносовДт69-09 «Расчеты по страховым взносам»- 8966,10 руб.Кт68-90 «Единый налоговый счет»Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Учет задолженности по взносам в фонды социального страхования осуществляется по дебету счета, где отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. По кредиту этого счета отображается задолженность организации перед органами социального страхования и социального обеспечения.Обязательства по начислению и выплате страховых сумм в бюджет налагаются только после достижения лимитов, установленных для каждого вида взносов. Каждый сотрудник имеет индивидуальные лимиты, которые кумулятивно формируются за год и сбрасываются на старте нового налогового периода 1 января. При превышении установленных лимитов, обязательства по страховым выплатам приостанавливаются до конца текущего года..В таблице 2.5 представлены предельные сроки сдачи отчетности по страховым взносам, которые предоставляет ООО «ФЕХУ».Таблица 2.5 – Сроки сдачи отчетности по страховым взносам, которые предоставляет ООО «ФЕХУ»Наименование отчетаСрок сдачиПериод сдачиНаправление сдачиЕФС-1Ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом КварталОСФР по Саратовской областиРасчет по страховым взносам25 число месяца, следующего за отчетным кварталомКварталМежрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской областиПерсонифицированные сведения о физических лицахне позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшимМесяцМежрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской областиПодтверждение вида деятельностине позднее 15 апреля года, следующего за отчетным годомГодОСФР по Саратовской областиУведомление об исчисленных суммах налоговне позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшимМесяцМежрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской областиВ таблице 2.6 представлены сроки уплаты страховых взносов Таблица 2.6 – Сроки уплаты страховых взносовНаименование страховых взносовСрок уплатыПериод уплатыНаправление уплатыСтраховые взносы по единому тарифуежемесячно, до 28-го числа следующего месяцаМесяцКазначейство России (ФНС России) на единый налоговый счетСтраховые взносы исчисляются на основании установленной ставки и базы, которая представляет собой совокупность всех выплат, положенных работнику, суммарно с начала года. К таким выплатам относится оклад, премии, стимулирующие и компенсационные выплаты.Страховые взносы выплачиваются в ООО "ФЕХУ" ежемесячно, отчеты регулярно представляются в Социальный фонд России и ФНС.2.3. Разработка мероприятий по совершенствованию исчисления и уплаты страховых взносов, и расчет экономической эффективности от реализации рекомендацийИсходя из выявленных ранее проблем в учете расчетов по стразовым взносам в рамках компании ООО "ФЕХУ", предлагается следующее для улучшения качества и оперативности работы бухгалтерии: 1. Необходимо активно устранять технические ошибки, возникающие в базе данных, связанные с взносами на страхование. Очень важно исправлять прошлые сальдо для сохранения правильности отчетов, так как часто возникают ситуации, когда остатки на счетах учета страховых взносов являются недостоверными.2. Оптимизация общего рабочего процесса.Для улучшения процессов в управлении ООО "ФЕХУ" необходимо разработать внутренние отчетные документы для руководства, так как на данный момент их не существует. Также важно повысить контроль за составлением расчетных документов, которые служат основой для отчетности по страховым взносам, и ужесточить надзор главного бухгалтера за своевременным внесением платежей. Для эффективного мониторинга финансовых операций необходимо активно применять метод мониторинга расчетов с внебюджетными организациями. Этот подход включает в себя постоянный контроль за задолженностями и регулярным анализом платежей. Для более надежного контроля за финансовой ситуацией рекомендуется применять различные методы, такие как проверка корректности расчетов, анализ документации, согласование учетных данных и проверка финансовых отчетов.Важно обеспечить строгий порядок приемки, хранения и расходования первичной учетной документации. В аналитические процедуры входят анализ относительных показателей, проведение сравнений и регрессионный анализ. Также включены перспективный анализ, вариантный анализ и подготовка стандартных финансовых отчетов.3. Для оптимизации процесса бухгалтерского учета по расчетам с внебюджетными фондами предлагается пересмотреть обязанности главного бухгалтера и бухгалтера. Механизм формирования начислений в фонды заработной платы, персональных данных и пенсионных отчислений основан на стандартной расчетной информации. С целью упрощения этого процесса предлагается дать бухгалтеру полномочия по проведению начислений и отчислений во внебюджетные фонды.Для правильного расчета взносов по каждому работнику, нужно зарегистрировать стандартные операции бухгалтерского учета страховых выплат в органах налогообложения и не в бюджетные фонды. Это можно сделать, применяя возможности настройки программного обеспечения "1С:Бухгалтерия 8.3" и автоматизировать этот процесс.. Бухгалтер, занимающийся начислением взносов в невиданные фонды, может быстро и безупречно выполнять свои обязанности благодаря разумному распределению задач. Рекомендации, предложенные для упрощения расчетов страховых взносов, показывают свою эффективность и делают работу бухгалтера 1-ой категории более продуктивной. Автоматизация учета данных об отчислениях и бухгалтерских проводках доказала свою эффективность, не требуя серьезных изменений. Основной системой для обмена информацией между специалистами служит 1С: Бухгалтерия, которая успешно применяется при автоматизации управленческой информации.Налоговые органы и социальные фонды принимают отчеты с учетом простой и надежной схемы работы, которая не требует сложных расчетов, отличается от единого налога по упрощенной системе налогообложения и использует минимальное количество переменных. В организации ООО "ФЕХУ" бухгалтерские обязанности распределены эффективно и не требуют существенных улучшений, основанные на предыдущих данных. Важно отметить, что в ООО "ФЕХУ" поддерживается соответствие требованиям законодательства и финансовой политики государства в бухгалтерском учете с учетом всех изменений. Сотрудникам будут предоставлены должностные инструкции, которые охватывают широкий спектр информации, включая права и обязанности, общее положение и уровень ответственности. Организация завершила процесс автоматизации своей деятельности.После завершения исследования можно заключить, что эффективное использование предложенных методик и альтернативных решений в области учета приведет к упрощению процесса взаимодействия с налоговыми органами и внебюджетными фондами компании ООО "ФЕХУ". В результате проведенного исследования по оформлению платежных документов по страховым взносам в ООО "ФЕХУ" было выявлено, что начислением страховых взносов занимается бухгалтер по расчетам страховых взносов, а обязанности по перечислению страховых взносов в налоговые органы и внебюджетные фонды возложены на бухгалтера 1-ой категории. Поскольку работа по начислению страховых взносов и их оплата в налоговые органы и внебюджетные фонды во многом дублируется, предлагается полностью возложить обязанности по начислению и перечислению страховых взносов в налоговые органы и внебюджетные фонды на бухгалтера по расчетам. В таком случае организация сможет сократить расходы на оплату труда и страховые взносы за счет увольнения одного сотрудника. При этом необходимо будет внести изменение в штатное расписание организации. Рассчитаем экономический эффект от сокращения затрат на оплату труда. Заработная плата бухгалтера 1-й категории составляет 24000 рублей. Общая сумма заработной платы за год составит:24000*12=288000 рублей.Общая сумма страховых взносов составит:288000*0,302=86976 рублей.Общая сумма экономии затрат на оплату труда в год составит:288000+86976=374 976 рублей. Показатели эффективности после внедрения мероприятия предоставлены в таблице 2.7Таблица 2.7 – Показатели эффективности после внедрения мероприятияНаименованиеЗа 2023 годПосле проведения мероприятийАбсолютное отклонениеОтносительное отклонениеВыручка10 66510 66500,00Расходы по обычной деятельности8 6548 279-375-4,33Прибыль (убыток) от продаж2 0112 38637518,65Прочие расходы 10010000,00Прибыль (убыток) до налогообложения1 9112 28637519,62Налог на прибыль (доходы)2873435619,51Чистая прибыль (убыток)1 6241 94331919,64Итак, в результате проведенного мероприятия общая сумма прибыли от продаж увеличится на 375 тыс. руб., или на 18,65%. Чистая прибыль увеличится на 19,64%, или на 319 тыс. руб. Таким образом, предложенное мероприятие будет нести положительный эффект для организацииЗАКЛЮЧЕНИЕТаким образом, в результате проведенного исследования, можно сделать следующие выводы, рекомендации.Нормативно-правовое регулирование учета страховых взносов осуществляется на основании таких нормативно-правовых актов, как Налоговый кодекс, Федеральный закон «О национальной платежной системе», а также системе нормативных инструкций и положений по начислению и оплаты страховых взносов.Различные виды страховых взносов снимаются с заработной платы сотрудников для обеспечения обязательного пенсионного, медицинского, социального страхования, а также на случай нетрудоспособности и материнства, а также травматизма (страхование от несчастных случаев). Регулярно контрольные органы могут проводить проверки для подтверждения правильности, достоверности и своевременности начисления и уплаты названных взносов, организуя как камеральные, так и выездные проверки.Фонд социального страхования проводит проверки по страховым взносам на травматизм, в то время как Федеральная налоговая служба занимается другими видами проверок. Страховые взносы следует рассчитывать в соответствии со ст. 421 НК РФ, исходя из ставки и базы для исчисления страховых взносов. Так же, как было написано выше, база для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала года нарастающим итогом.С начала 2023 года организации и индивидуальные предприниматели обязаны направлять страховые отчисления на единый налоговый счет (ЕНС). Процедура заключается в том, что фирма перечисляет средства на специальный счет и регулярно предоставляет налоговым органам уведомления о рассчитанных налогах и отчислениях, которые она списывает со счета.Исследование учета, анализа и внутреннего контроля страховых взносов было осуществлено на примере ООО "ФЕХУ", Основным видом деятельности которого по ОКВЭД является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средствОрганизация ООО "ФЕХУ" ведет финансовый (бухгалтерский) учет в соответствии со всеми стандартами и законодательством Российской Федерации в отношении бухгалтерских организаций (в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", с использованием журнально-заказной формы учета с использованием бухгалтерской программы" 1С: Бухгалтерский учет 8.3" и информационно-правовой системы "Консультант".Синтетический учет операций по учету отчислений во внебюджетные фонды бухгалтерия ООО "ФЕХУ" ведет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Организация бухгалтерского учета отчислений во внебюджетные фонды в ООО "ФЕХУ" осуществляется в соответствии со всеми предъявляемыми требованиями с учетом действующего законодательства. Поскольку работа по начислению страховых взносов и их оплата в налоговые органы и внебюджетные фонды во многом дублируется, предлагается полностью возложить обязанности по начислению и перечислению страховых взносов в налоговые органы и внебюджетные фонды на бухгалтера по расчетам. В таком случае организация сможет сократить расходы на оплату труда и страховые взносы за счет увольнения одного сотрудника. В результате проведенного мероприятия общая сумма прибыли от продаж увеличится на 375 тыс. руб., или на 18,65%. Чистая прибыль увеличится на 19,64%, или на 319 тыс. руб. Таким образом, предложенное мероприятие будет нести положительный эффект для организацииСПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВНормативно-правовые актыНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.03.2024) [Электронный ресурс] // – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 06.04.2024) [Электронный ресурс] // – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/ Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 06.04.2024) [Электронный ресурс] // – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) [Электронный ресурс] // – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 25.12.2023) [Электронный ресурс] // – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19559/Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования" от 16.07.1999 № 165-ФЗ (ред. от 14.02.2022 № 237-ФЗ) [Электронный ресурс] // – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_4059/Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 25.12.2023) [Электронный ресурс] // – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34447/ Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 25.12.2023) [Электронный ресурс] // – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_64871/Федеральный закон "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" от 29.11.2010 № 326-ФЗ (ред. от 27.11.2023) [Электронный ресурс] //– URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_4059/ Федеральный закон "О национальной платежной системе" от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 20.10.2022) [Электронный ресурс] //– URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_115625/Положение Банка России от 29.06.2021 N 762-П (ред. от 03.08.2023) "О правилах осуществления перевода денежных средств" (Зарегистрировано в Минюсте России 25.08.2021 N 64765) [Электронный ресурс] //– URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_394047/Приказ Минфина России «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» от 12.11.2013 № 107н (ред. от 30.12.2022)ЛитератураБалихина, Н. В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н. В. Балихина, М. Е. Косов. - М.: Юнити, 2021. - 400 c.Бобрышев, А. Н. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами / А. Н. Бобрышев, В. С. Германова, Ю. А. Цисельская. – Москва: "Издательство "КноРус", 2022. – 386 с. Гомола, А.И. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. учебник для студентов учреждений сред0 проф0 образования / А.И. Гомола. – М. – Академия, 2018. – 209 с.Зотова, Н.Н. Бухгалтерский учет и анализ:учебное пособие/Н.Н. Зотова, О.Т. Зырянова. - Курган.: КГУ, 2021 - 224 с.Кондраков Н.В. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) // - М.: НИЦ ИНФРА-М. - 2022. - 584 сКучеренко, А. А. Организация бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению / А. А. Кучеренко // Наука, инновации, образование: актуальные вопросы XXI века. – Пенза: Наука и Просвещение, 2022. – С. 115-117Латышева, А. Ю. Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами : учебное пособие / А. Ю. Латышева, К. И. Костюков. – Уфа: Аэтерна, 2022. – 234 с.Макарова, Е. Н. Основные принципы организации и построения системы оплаты труда. НДФЛ и страховые взносы во внебюджетные фонды / Е. Н. Макарова. - М.: КноРус, 2021.Мухамедзянов, К. З. Учет расчетов по страховым взносам: нерешенные проблемы и вопросы / К. З. Мухамедзянов // Экономика, менеджмент, право: проблемы и перспективы развития . – Казань: Б. и., 2023. – С. 50-52.Номоконова З. П. Историко-правовые аспекты развития страхования в России // История государства и права. - 2018. - № 11. - С. 33-37Перов, А. В. Налоги и налогообложение / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2021.Ржевская М.А., Степаненко В.В. Проблемы системы государственного социального страхования в России// Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2021. – №3 (72). – С. 72-77Роик В.Д. Социальное страхование: учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2019.– 509 с.Соина, В. В. Особенности бюджетного учета по социальному страхованию / В. В. Соина // Современная наука в условиях модернизационных процессов: проблемы, реалии, перспективы. – Уфа: Научно-издательский центр "Вестник науки", 2022. – С. 112-116.Степанова М.Н. Особенности возникновения и рассмотрения споров по вопросам обязательного социального страхования// Бизнес.Образование.Право. – 2021. – №4(45). – С. 191-198.Шанина Т.А. Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами / Шанина Т.А. // Научная молодежь – Современной России: сборник статей Всероссийской научно-практической конференции (18 апреля 2022 г.). – Петрозаводск: МЦНП «Новая наука», 2022. – 413 с.Шанина, Т. А. Особенности учета расчетов по обязательному социальному страхованию / Т. А. Шанина, М. И. Еримизина // Проблемы и перспективы развития системы учета, аудита и государственного управления в условиях цифровой экономики. – Симферополь: Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, 2022. – С. 258-260Шапорева, Е. С. Особенности начисления, уплаты и учета страховых взносов при расчетах по заработной плате с учетом последних законодательных изменений / Е. С. Шапорева, В. В. Ерихова // Studentsresearchforum - 2022. – Петрозаводск: Новая Наука, 2022. – С. 48-52Шеин, М. В. Пути совершенствования ЕНС и ЕНП - новой схемы расчета с бюджетом / М. В. Шеин // Вестник Московского государственного университета технологий и управления имени К.Г. Разумовского (Первый казачий университет). Серия прикладных научных дисциплин. – 2023. – № 2. – С. 65-70Интернет-ресурсыПравительство Российской Федерации: официальный сайт. - Москва. - Обновляется в течении суток. - URL: http://government.ru (дата обращения: 22.05.2024). – Текст : электронный Социальный фонд России: официальный сайт. - URL: https://sfr.gov.ru/ (дата обращения: 22.05.2024). – Текст : электронный.Федеральная налоговая служба: официальный сайт. - URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 22.05.2024). – Текст : электронный.ПРИЛОЖЕНИЯПриложение 1Приложение 2Приложение 3Приложение 4Приложение 5