Учет расходов на продажу

Закрытие сч.44 «Расходы на продажу» в компании «Южный Порт» отражается с помощью следующих проводок (табл.8):

Таблица 8 – Корреспонденция счётов по закрытию сч.44 «Расходы на продажу» в компании «Южный Порт»
Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб. Списаны расходы на продажу 90/7 44 205844 Списаны транспортные расходы пропорционально реализации 90/7 44 3276
Информация о коммерческих расходах компании «Южный Порт» содержится в «Отчёте о финансовых результатах» и отражается по строке 2210 данной формы, называемой «Коммерческие расходы».
По строке 2210 отражается оборот в Д-т субсчета 90 «Себестоимость продаж» с К-та сч.44.
По данным отчёта о финансовых результатах в компании «Южный Порт» (приложение 2) коммерческие расходы за 2021г. составили 7,53 млн.р., в 2022г. 13 млн.р., за 2023г. снизились до 9,17 млн.р., что можно представить в виде следующего графика (рис.7):



Рисунок 7 - Динамика роста (снижения) коммерческих расходов в
компании «Южный Порт» в 2021-2023гг., тыс.р.

Таким образом, информация о коммерческих расходах в компании «Южный Порт» содержится в форме бухгалтерской отчётности «Отчёт о финансовых результатах» и отражается по строке 2210 данной формы, называемой «Коммерческие расходы».
В компании «Южный Порт» запасы учитываются в покупных ценах, при отпуске в производство запасы списываются по методу ФИФО: в порядке очередности их поступления.
Кроме данного способа компании также могут списывать запасы по методу средней стоимости: оценка запасов производится по каждой группе путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество.
Рассмотрим, как выбранный метод оценки материальных запасов влияет на фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство (табл.9).

Таблица 9 - Оценка запасов по средней себестоимости и методу ФИФО в компании «Южный Порт»
Показатели Кол-во, кг Цена за 1 кг, руб. Сумма, руб. Остаток рыбы на 01.01.2023г. 200 1000 200000 Поступило сырья 1-е поступление
2-е поступление
3-е поступление 300
200
400 1000
1200
1500 300000
240000
600000 Итого за день 900 — 1140000 Расходы сырья за месяц а) по средней себестоимости:
1-е поступление
2-е поступление
3-е поступление
500
200
300
1200
1200
1200
600000
240000
360000 Итого за месяц 1000 — 1200000 б) по методу ФИФО:
1-е поступление
2-е поступление
3-е поступление
500
200
300
1000
1200
1500
500000
240000
450000 Итого за месяц 1000 — 1190000 Остаток сырья на 01.02.2023г. а) по средней себестоимости 100 1200 120000 б) по методу ФИФО 100 1500 150000
На 1 января 2023г. на складе компании «Южный Порт» числилось 200 кг. красной рыбы по цене 1000 руб. за 1 кг. для производства суши. В течение дня поступило еще 900 кг.
С точки зрения минимизации налоговых платежей для компании «Южный Порт» предпочтительнее оценка запасов по методу средней себестоимости, так как себестоимость по результатам расчетов в таблице максимальная (120000 руб.).
Таким образом, величина доходов будет меньше, соответственно, будет меньше и налог на прибыль компании «Южный Порт».
Рассчитаем, как изменится величина налога на прибыль и размер чистой прибыли при использовании различных методов оценки запасов в компании «Южный Порт» (табл.10):

Таблица 10 - Расчет чистой прибыли за 2023г. при использовании метода оценки запасов по средней себестоимости и ФИФО в «Южный Порт», тыс.р.
Показатели ФИФО Средняя се-
бестоимость Откло-
нение Выручка
Себестоимость,
- в т.ч. красной рыбы
Прибыль от продаж
Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Штрафные санкции
Налог на прибыль и прочие пере-
числения в бюджет
Чистая прибыль 605900
475000
14280
112700
8400
121100
24220
4880
29100

92000 605900
475120
14400
112580
8400
120980
24200
4880
29080

91900 -
-120
-120
+120
-
+120
+20
-
+20

+100
Себестоимость красной рыбы компании «Южный Порт» рассчитывалась следующим способом:
1) По средней себестоимости:
1200 тыс.р. (расходы сырья за январь 2023г. из таблицы 20) х 12 (число месяцев в году) = 14400 тыс.р.
2) По методу ФИФО:
1190 тыс.р. (расходы сырья за январь 2023г. из таблицы 17) х 12 (число месяцев в году) = 14280 тыс.р.
С точки зрения минимизации компанией «Южный Порт» налоговых платежей предпочтительнее оценка запасов по методу средней себестоимости, так как налог на прибыль будет меньше на 20 тыс.р.
Величина чистой прибыли компании «Южный Порт» по методу средней себестоимости будет меньше на 100 тыс.р.
Рассчитаем изменения в себестоимости при оценки МПЗ по средней себестоимости в сравнении с методом ФИФО на весь объем себестоимости продукции в компании «Южный Порт» (таблица 9).
Для определения общей себестоимости материалов в ООО «Южный Порт» по методу «средняя себестоимость» рассчитаем темпы роста себестоимости красной рыбы:
14280 тыс.р. – это 100%;
14400 тыс.р. – это х%.
х = 14400 х 100 / 14280 = 100,84%.
Следовательно, рост себестоимости по методу «средняя себестоимость» примем за 100,84%.
475000 тыс.р. (ФИФО) – 100%;
х тыс.р. (средняя себестоимость) – 100,84%.
х = 475000 х 100,84 / 100 = 478990 тыс.р.
ООО «Южный Порт» выгоднее использовать отпускаемые в производство материально-производственные запасы, используя метод оценки по средней себестоимости, так как при этом (по сравнению с методом ФИФО) снижается сумма налоговых платежей в бюджет, следовательно, возрастает величина финансовых результатов. Как показали расчеты, использование метода средней себестоимости позволило бы предприятию в 2023г. сэкономить 3190 тыс.р.

Таблица 11 - Расчет чистой прибыли за 2023г. при использовании метода оценки материалов по средней себестоимости и ФИФО в «ЮжныйПорт», тыс.р.
Показатели ФИФО Способ расчета Средняя се-бестои-
мость Способ расчета Откло-
нение 1. Выручка

2. Себестоимость крас-
ной рыбы
3. Общая производст-
венная себестоимость
4. Коммерческие рас-
ходы
5. Управленческие рас-
ходы
6. Прибыль от продаж

7. Сальдо прочих дохо-
дов и расходов
8. Прибыль до налого-обложения
9. Налог на прибыль

10. Отложенные нало-
говые обязательства
11. Налог на прибыль
и отложенные налого-
вые обязательства
12. Чистая прибыль 605900

14280

475000

9170

9030

112700

8400

121100

24220

4880

29100


92000 Отчёт о фин. результатах
Таблица 9

Отчёт о фин. результатах
Отчёт о фин. результатах
Отчёт о фин. результатах
Отчёт о фин. результатах
Отчёт о фин. результатах
Отчёт о фин. результатах
Отчёт о фин. результатах
Отчёт о фин. результатах стр.9+стр.10


Отчёт о фин. результатах 605900

14400

478990

9170

9030

108710

8400

117110

23420

4880

28300


88810 Отчёт о фин. результатах Таблица 9

47500х1
х00,84%
Отчёт о фин. результатах
Отчёт о фин. результатах
стр.1-стр.3-стр.4-стр.5
Отчёт о фин. результатах
стр.6+стр.7

стр.8х20%

Отчёт о фин. результатах
стр.9+стр.10


стр.8-стр.11 -

-120

-3990

-

-

+3990

-

+3990

+800

-

+800


3190
Таким образом, «Южный Порт» является производственно-торговой компанией –производит и реализует продукцию. Издержки обращения в компании отражаются на сч.44 «Расходы на продажу». «Южный Порт» выгоднее использовать отпускаемые в производство МПЗ, используя метод оценки по средней себестоимости, так как при этом снижается сумма налоговых платежей в бюджет, следовательно, возрастает величина финансовых результатов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, для успешно, эффективной деятельности каждой компании в рыночных условиях необходимо разбираться в информации о своих затратах и издержках, в частности, в информации о производственных и коммерческих расходах (или расходах на продажу).
Коммерческие расходы отражаются в одной из основных форм бухгалтерской отчётности – в «Отчёте о финансовых результатах», в разделе «Расходы по обычным видам деятельности».
Сч.44 «Расходы на продажу» отражает информацию о расходах компании в связи с продажей продукции, счёт активный, поступление расходов отражают по дебету, а выбытие по кредиту.
В гл.25 НК РФ расходы на продажу не выделены в отдельную группу, в связи с чем возникают проблемы их оформления в налоговом учёте.
Компания ООО «Южный Порт» является производственно-торговой, занимающейся как продажей, так и производством продуктов питания, преимущественно из рыбы и морепродуктов. «Южный Порт» работает эффективно, так как его деятельность в течение всего анализируемого периода приносила прибыль.
Расходы на продажу в компании «Южный Порт» отражаются на сч.44 «Расходы на продажу»
Информация о коммерческих расходах компании «Южный Порт» содержится в форме бухгалтерской отчётности «Отчёт о финансовых результатах» и отражается по строке 2210 данной формы, называемой «Коммерческие расходы».
ООО «Южный Порт» выгоднее использовать отпускаемые в производство материальныезапасы, используя метод оценки по средней себестоимости, так как при этом снижается сумма налоговых платежей в бюджет, следовательно, возрастает величина финансовых результатов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ФЗ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Правовая система Гарант.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ от 29.07.1998г. № 34н // Правовая система Гарант.
ПБУ 1/2008 от 06.10.2008г. № 106н «Учетная политика организации» // Правовая система Гарант.
ПБУ 10/99 от 06.05.1999г. № 33н «Расходы организации» // Официальные материалы для бухгалтеров.- 2023. - № 4.- С. 6-8.
Бакаев А.С. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-Бинфа, 2020. – 472 с.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: Инфра-М, 2021. – 464 с.
Бухгалтерский учёт. Учебник / Под общей редакцией д.э.н., проф. И.Е. Тишкова. - Минск: Вышэйшая школа, 2023. – 686 с.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. - Новосибирск: Кнорис, 2020. – 830 с.
Кукин С.А. Издержки и их счётная интерпретация // Бухгалтерский учёт. - 2024. - № 2. - с. 88-91.
Курбангалеева О.А. Расходы в промышленности. Практическое руководство для бухгалтера. – М.: Вершина, 2022. – 240с.
Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Филинъ, 2021. –520 с.
Патров В.В. Новое в учёте доходов и расходов организаций // Бухгалтерский учёт. – 2024. - № 3. – С. 32-35.
Учёт и финансовый анализ / Под ред. Д.А. Панкова. Мн., 2023. – 328 с.
Хорнгрен Ч. Бухгалтерский учёт. – М.: Инфра-М, 2020. – 402 с.
Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет // Бухгалтерский учет, 2022. - № 3. – С. 26-31.
ПРИЛОЖЕНИЯ
















33


2020г. 2021г. 2022г. 2023г.

2021г. 2022г. 2023г.


Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прочие расходы
компании

Сектор учёта расчётных операций

Расходы по обычным видам
деятельности

Сектор учёта товарных операций



Главный бухгалтер








Расходы компании


































Главный экономист

Экономист по труду

Экономист по фин. работе

Бухгалтерия

Экономический отдел

Главный экономист










































Расходы, возникающие в процессе про-
дажи товаров (издержки обращения)

Расходы, связанные с приобретением товаров (покупная стоимость товаров)








Прочие расходы

Расходы по обычным видам деятельности

Расходы торгового предприятия


Производственная себестоимость

Прочие расходы

Проценты к уплате

Отдел кадров и
обучения

Отдел сбыта

Генеральный директор

2020г. 2021г. 2022г. 2023г.



Производствен-
ный отдел

Отдел продаж

Отдел
снабжения

Рыба
Морепродукты
Рыбные консервы
Свежие продукты, салаты
Напитки
Мясо
Фрукты и овощи

Экономический отдел

Бухгалтерия

Системный
администратор

Специалист по приемки товаров

Кассовые зоны

Продукты

Администрация