Аудит затрат на производство и продажу продукции ( стр.35 МУ)

Следующим этапом документального учета затрат на предприятии является распределение затрат. При этом заполняются ведомости № 12, 15 и составляются расчеты распределения затрат.
Далее заполняются карточки и анализы счетов учета затрат и составляются оборотно-сальдовые ведомости.
Аналитический учет затрат по счету 20, 25, 26, 44 на предприятии ведут в карточках учета затрат.
Таким образом, по результатам проведенного аудита можно сделать следующие выводы: на предприятии применяются все необходимые формы документов по учету затрат, но при этом некоторые документы утеряны (отсутствует бланк распределения затрат цеха за март), но это не привело к искажению в учете, на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера, график документооборота не утвержден.
2.4. Аудит учета затрат на производство и реализацию продукции

Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого были изучены следующие ситуации.
Ситуация 1.
В марте проверяемого периода ЗАО «Марта» на счете 20 «Основное производство» были отражены следующие материальные затраты.
Дата

Содержание операции

Документ

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дт Кт 4.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции. Требование №63 20 10 28000 15.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт оборудования основного производства Требование №64 20 10 4000 21.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт арендованного объекта основных средств. Требование №65 20 10 5000 23.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт столовой. Требование №66 20 10 15000 25.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с реконструкцией объекта основных средств. Требование №67 20 10 6000 28.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с подготовкой нового производства. Требование №68 20 10 14000 30.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на строительство склада готовой продукции. Требование №69 20 10 32000
Необходимо провести проверку правильности учета на предприятии, для чего в первую очередь проверить корреспонденцию счетов.



РД-3
Рабочий документ № 3 - Проверка корреспонденции счетов
1. Результаты проверки по существу

Дата Содержание операции В учете предприятия Правильный вариант Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма 4.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции 20 10 28000 20 10 28000 15.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт оборудования основного производства 20 10 4000 25 10 4000 21.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт арендованного объекта основных средств. 20 10 5000 26 10 5000 23.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт столовой. 20 10 15000 29 10 15000 25.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с реконструкцией объекта основных средств. 20 10 6000 08 10 6000 28.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с подготовкой нового производства. 20 10 14000 08 10 14000 30.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на строительство склада готовой продукции. 20 10 32000 44 10 32000
2. Выводы
Проведенное исследование показало, что в учете предприятия есть существенные ошибки в части признания расходов. Так списание материалов от 15.03 должно быть отнесено к общепроизводственным расходам, списание от 21.03 относится к общехозяйственным расходам, от 23.03 к расходам обслуживающих производств и хозяйств, от 25.03 и 25.03 к вложениям во внеоборотные активы. Списание от 30.03 относится к расходам на продажу. По итогам месяца общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу должны быть распределены. Порядок распределения должен быть определен в учетной политике.
2 ноября 2009 года / /
Подпись



Ситуация 2.
ООО «Марс» в июле проверяемого периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» были отражены следующие затраты.

Дата Содержание операции Документ Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дт Кт 05.07 Начислена арендная плата за аренду производственного помещения за III кв. Договор 26 76 48000 08.03 Принят к оплате счет ООО "TELE" за установку новой телефонной линии в новом здании Счет №26 ООО "TELE" 26 76 6000 16.03 Списаны командировочные расходы экспедитора в связи с доставкой материалов от поставщика Авансовый отчет №11 26 71 4200 24.03 Перечислена ООО "Салют" предварительная оплата за услуги производственного характера. Платежное поручение №47, договор 26 51 3600 30.03 Оплачены услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию Выписка банка 26 51 1000

Проведем проверку правильности отражения данных операций на счетах учета, для чего изучим правильность применения корреспонденции счетов. Результаты оформим рабочим документом № 4.



РД-4
Рабочий документ № 4 - Проверка корреспонденции счетов
1. Результаты проверки по существу

Дата Содержание операции В учете предприятия Правильный вариант Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма 05.03 Начислена арендная плата за аренду производственного помещения за III кв. 26 76 48000 25 76 48000 08.03 Принят к оплате счет ООО "TELE" за установку новой телефонной линии в новом здании 26 76 6000 08 76 6000 16.03 Списаны командировочные расходы экспедитора в связи с доставкой материалов от поставщика 26 71 4200 25 71 4200 24.03 Перечислена ООО "Салют" предварительная оплата за услуги производственного характера. 26 51 3600 25 51 3600 30.03 Оплачены услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию 26 51 1000 91.2 51 1000
2. Выводы
Проведенный аудит позволяет сделать следующие выводы. Учет затрат осуществляется не корректно. Применяется не правильная корреспонденция счетов. Так расходы от 05.03, 16.03 и 24.03 должны быть отражены в составе общепроизводственных расходов. Расходы от 08.03 отражаются в составе вложений во внеоборотные активы, а расходы от 30.03 должны быть учтены в составе прочих расходов.
2 ноября 2009 года / /
Подпись

2.5. Выводы по результатам проверки

В ходе проведенного аудита были выявлены следующие нарушения:
не все документы заполнены полностью (на некоторых накладных отсутствует подпись бухгалтера),
некоторые документы утеряны (расчет распределения затрат цела за март),
документы, разработанные предприятием не утверждены приказом руководителя и не содержат всех обязательных реквизитов,
не утвержден график документооборота;
используется не правильная корреспонденция счетов.
Таким образом, выявленные нарушения в части ненадлежащего документального оформления являются качественной ошибкой и не оказывают серьезного влияния на отчетность, при этом на предприятии также была выявлена неправильная корреспонденция счетов, что привело к существенному искажению отчетности.
В целях совершенствования учета можно предложить:
разработать приказ об утверждении форм первичной документации, разработанных на предприятии;
повысить эффективность системы внутреннего контроля, в частности необходимо в функции бухгалтера включить проверку правильности оформления первичных документов, заполнения всех реквизитов;
также необходимо утвердить график документооборота, который будет способствовать оптимизации первичного учета, а также обеспечит своевременную сдачу в архив документов, что позволит гарантировать их сохранность;
необходимо полностью автоматизировать первичный учет, что также будет способствовать заполнению всех реквизитов, что сделает учет более достоверным;
что касается корреспонденции счетов, то в качестве приложения к учетной политике необходимо утвердить документ, в котором приведена типовая корреспонденция;
также необходимо настроить бухгалтерскую программу таким образом, что бы осуществлялась проверка возможной корреспонденции счетов;
необходимо либо нанять в штат бухгалтерии высококвалифицированных специалистов, способных грамотно организовать учет затрат, либо провести курсы повышения квалификации, что позволит приобрести новые навыки в области учета затрат и избежать ошибок в учете.
Все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета. Так как в ходе проверки были выявлены существенные нарушения, то выдается модифицированное аудиторское заключение.
Аудиторское заключение

Аудитор:
Наименование: ООО «Делойт».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Альфа»

Заключение:
Мы провели аудит достоверности учета затрат на производство и реализацию продукции организации ООО «Альфа» за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Альфа». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета затрат на производство и реализацию продукции во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете затрат на производство и реализацию продукции не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету затрат на производство и реализацию продукции, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета затрат на производство и реализацию продукции, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете затрат на производство и реализацию продукции. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов по учету затрат на производство и реализацию продукции и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Альфа» не заполняет некоторые документы по учету затрат на производство и реализацию продукции, а также применяет неправильную корреспонденцию счетов, что оказало существенное влияние на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток является существенным.
По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Альфа» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2008 г. в части учета затрат и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно и, таким образом, не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части учета затрат на производство и реализацию продукции.

«2» ноября 2009 г.
Руководитель аудиторской организации ______________________________
Руководитель аудиторской проверки _________________________________
Печать аудитора

Заключение

В ходе написания данной курсовой работы были порядок учета и аудита затрат, для чего был изучен порядок нормативного регулирования учета и аудита, рассмотрен порядок планирования аудита и основные нарушения при ведении учета затрат.
Для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводится аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки учета затрат на производство и реализацию продукции были разработаны план и программа аудита затрат за 2008 год. В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:
Утерян расчет распределения затрат цеха за март,
На некоторых накладных отсутствует подпись главного бухгалтера,
На бланках, разработанных предприятием отсутствуют необходимые реквизиты,
Разработанные бланки не утверждены приказом руководителя;
не утвержден график документооборота;
применяется не правильная корреспонденция счетов.
В целях повышения качества учета затрат предложены следующие мероприятия:
разработать приказ об утверждении форм первичной документации, разработанных на предприятии;
в функции бухгалтера включить проверку правильности оформления первичных документов, заполнения всех реквизитов;
необходимо утвердить график документооборота;
необходимо полностью автоматизировать первичный учет;
в качестве приложения к учетной политике необходимо утвердить документ, в котором приведена типовая корреспонденция;
необходимо либо нанять в штат бухгалтерии высококвалифицированных специалистов либо провести курсы повышения квалификации.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию существенно сократить затраты, что повысит эффективность деятельности предприятия и его конкурентоспособность.
Список использованной литературы


Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г № 146 ФЗ в редакции 17.05.2007 года;
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117 ФЗ в редакции от 04.12.2007 г с изменениями от 30.04.2008года
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863)
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04;
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.-М.: ИНФРА – М, 2002.335с.
Экономика предприятия./ Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф. В.А.Швандара. - М.: Банки и биржы, ЮНИТИ, 2003.-742 с.
http://inform-audit30.ru/ - Информационный сайт
www.consultant.ru – справочно-правовая система
Приложения

Ст. 252, п.1, Налоговый кодекс РФ (часть вторая)
Ст. 253, п.2, Налоговый кодекс РФ (часть вторая)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
План счетов и инструкция по его применению от 31.10.2000 № 94н
ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н
ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н
Стр. 212, Экономика предприятия./ Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»












32