Формирование и анализ бухгалтерской финансовой отчетности (2008г)

Отразим анализ динамики и структуры денежного потока по видам деятельности в таблице 2.19. Таблица 2.19.Анализ динамики и структуры денежного потока по видам деятельностиПоказательЗа отчетный годЗа аналогичный период предыдущего годаИзменениеТемп ростаСумма, тыс. р.Структура, %Сумма, тыс. р.Структура, %СуммыСтруктурыОстаток денежных средств на начало отчетного года2769Движение денежных средств по текущей деятельностиСредства, полученные от покупателей, заказчиков35749415,248598487-12849-71,8-26,4Прочие доходы1421,810042101-9900-99,2-98,6Денежные средства, направленные:(27279)-317(48665)-488-21386-171-43,9на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов(21289)77(24987)51,1-3698+25,9-14,8на оплату труда(1946)6(10154)21,1-8208-15,1-80,8на выплату дивидендов, процентов(75)0,1-75-0,1-100на расчеты по налогам и сборам(2192)7(3789)7,8-1597-0,8-42,2на прочие расходы(3122)10(9660)19,8-6538-9,8-67,7Чистые денежные средства от текущей деятельности86121009975100-136313,66-13,66Движение денежных средств по инвестиционной деятельностиПриобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов(1)0,1(4624)100-4623-99,999,9Займы, предоставленные другим организациям(7000)99,9700099,9100Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности(7001)100(4624)100237751,4Погашение займов и кредитов (без процентов)(3000)100-3000100100Чистые денежные средства от финансовой деятельности (3000)100-3000100100Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов16111002351100-740-31,5Остаток денежных средств на конец отчетного периода4380Финансовая деятельность организацией не осуществлялась, инвестиционная состоит на 99,9% в предоставлении займа другим организациям. Инвестиционная деятельность принесла уменьшение денежного потока на 1363 тыс.руб., причина – уменьшение средств, полученных от покупателей, и прочих доходов. Уменьшение денежных средств потраченных организацией в рамках текущей деятельности на 21386 тыс.руб. или 43,9% произведено за счет уменьшения средств на оплату труда на 8208 тыс.руб., прочих расходов на 6538 тыс.руб., на оплату товаров на 3698 тыс.руб.При оценке интенсивности притоков и оттоков должно соблюдаться неравенство: Тр притока≥Тр оттокаИнтенсивность притока и оттока уменьшился, при этом интенсивность притока уменьшился на меньшую величину, в абсолютных величинах уменьшение доходов составило больше чем уменьшение расходов.Для оценки интенсивности изменения остатка денежных средств используют формулу: Коэффициент составляет 158,18%, остаток денежных средств увеличился на 1611 тыс.руб.Проведем анализ формирования денежного потока по составляющим поступления и выбытия в разрезе видов деятельности в таблице 2.20.Таблица 2.20.Анализ формирования элементов притоков и оттоков по видам деятельностиПоказательСумма, тыс. руб. В том числеСтруктуравсегоПо текущей деятельностиПо инвестиционной деятельностиВсего В том числеПо текущей деятельностиПо инвестиционной деятельности1. Остаток денежных средств на начало года2. Поступило всего,в том числе:Выручка от продажи276935891357492769358913574910010099,6Прочие поступления3. Направлено денежных средств всего, На оплату приобретенных товаров, работ, услугНа оплату трудаНа расчеты с бюджетомПрочие выплатыПриобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценностиЗаймы, предоставленные другим организациям14227279218191946219213221422727921819194621921322(1)(7000) 0,4100807850,4100807851001004. Остаток денежных средств на конец года5. Изменение остатка 5= 4-143801611Доходы от текущей деятельности составляют на 99,6% от продажи товаров, расходы на 80% на приобретение товаров, работ, услуг, незначительную часть составляют расходы на оплату труда, расчеты с бюджетом и прочие выплаты.Анализ взаимосвязи и взаимодополнения сведений о денежных средствах и элементах денежного потока по данным ф. № 4, ф. № 1, ф. № 2, ф. № 5 состоит из анализа движения средств по балансу (в таблице 2.21.), анализа движения дебиторской и кредиторской задолженности, анализ в части прибыли.Таблица 2.21.Анализ денежных средств по балансуДенежные средства и расчеты в активе балансаНа начало годаНа конец годаОтклонениеТемп ростаВсего2769681-2088-75,4Прослеживается уменьшение денежных средств по балансу. По форме №4 данные на начало периода совпадают, а данные на конец периода различны: по форме №1 - 681 тыс.руб., по форме №4 – 4380 тыс.руб. Займы предоставленные другим организациям по форме №4 в форме №1 отражены в качестве краткосрочных финансовых вложений.Выручка по отчету №4 больше выручки по форме №2, очевидно суммы различаются на сумму авансовых платежей, или допущена ошибка.Анализ денежного потока показывает изменения в наличных денежных средствах организации. Инвесторы наблюдают снижение заработной платы, с большой вероятностью можно утверждать, что организация провела сокращение кадров. В целом Отчет о движении денежных средств показывает нормальную текущую деятельность организации, с точки зрения кредиторов и контрагентов.2.5 Анализ ф. № 5 «Приложение к балансу»Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» поясняет отдельные статьи баланса. Пользователи бухгалтерской информации могут увидеть детальное изменение статей баланса. В ООО «Автоцентр на Бебеля» отсутствуют такие показатели как нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности и ряд других. Проведем анализ имеющихся статей бухгалтерского баланса. Обратимся к разделу «Основные средства (ОС)»:оценим движение и динамику ОС;проанализируем структуру ОС, сделаем выводы об изменении активной части ОС, результаты отразим в таблице 2.22. Особенность в использовании основных средств организации –основные средства не выбывали в отчетном периоде, поэтому интенсивность обновления не рассчитывается.Таблица 2.22.Анализ состава и движения основных средствПоказательНаличие на начало отчетного годаПоступилоНаличие на конец периодаТемп роста, %суммаструктураМашины и оборудование5598336593465,16Производственный и хозяйственный инвентарь9811329231025,4135,5Продуктивный скот39-390,40Другие виды основных средств6931388319,119,9Итого73121803911510024,7В течение 2008г. прирост основных средств составил 24,7% или 1803 тыс.руб.Если сравнить с темпом роста внеоборотных активов, которые выросли на 4,45%, то темп роста основных средств окажется значительно выше. Увеличение основных средств не повлияло на выручку от реализации.Проанализируем структуру и динамику финансовых вложений. По данным бухгалтерской отчетности в течение года ООО «Автоцентр на Бебеля» был выдан краткосрочный заем в сумме 7000 тыс.руб. Данная сумма отражена в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода, в структуре валюты баланса сумма краткосрочных финансовых вложений составляет 43,9%.Проанализируем состав, структуру и движение дебиторской и кредиторской задолженности, баланс и анализ структуры задолженности. Особенность в организации – долгосрочная задолженность отсутствует.Дебиторская задолженность на начало года 3643 тыс.руб., кредиторская задолженность 4992 тыс.руб., получено задолженности – 78011 тыс.руб., погашено –75980 тыс.руб. Остаток на конец 2008г. дебиторской задолженности 1593 тыс.руб., кредиторской задолженности – 949 тыс.руб. в расчет входят данные по счетам бухгалтерского учета 60, 62, 68,69, 70, 71, 76. Динамика изменения положительная, однако, суммы дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно равны, на конец года разница составляет 644 тыс.руб. (более чем на 40%).В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» не произведен расчет расходов по обычной деятельности в разрезе по элементам затрат, поэтому произведем анализ по данным бухгалтерского учета. Выявим, по какой статье произошли наибольшие изменения, данные отразим в таблице 2.23.Таблица 2.23.Анализ структуры и динамики расходов по обычной деятельности ПоказательЗа отчетныйгодЗа предыдущий годИзменения Темпы роста, %Сумма, тыс. р.Структура, %Сумма, тыс. р.Структура, %суммыСтрук-турыМатериальные затраты, всегоВ том числе:282381004163510013397-32,2затраты на оплату труда511218,11178228,2-667010,1-56,6амортизация15275,411812,83462,629,3отчисления во внебюджетные фонды6922,516484-956-1,5-58Прочие20907742702465-61179-22,6Рассчитаем затраты на рубль продукции для чего сумму всех затрат поделим на сумму выручки от реализации продукции, в 2008г. составляет 0,83 рубля, в 2007г. – 0,86 рубля, в том числе зарплатоемкость составляет в 2008г. – 0,15рублей, в 2007г. составляла 0,24 рублей; материалоемкость в 2008г. составляет – 0,62 рублей, в 2007г. – 0,56 рублей.Следовательно, затраты на рубль продукции в 2008 году снизилась на 3 копейки, при этом зарплатоемкость снизилась на 9 копеек, а материалоемкость увеличилась на 6 копеек.2.6. Итог анализа бухгалтерской финансовой отчетностиВ ООО «Автоцентр на Бебеля» в 2008 году произошли существенные изменения, которые отразились на показателях финансовой отчетности. Во-первых, в течение года не произошло выбытия основных средств, вследствие чего увеличились амортизационные отчисления. Во-вторых, введено в эксплуатацию имущество на стоимость 767 тыс.руб. (счет 08). В-третьих, снизились затраты на материалы, на заработную плату, отчисления в фонды социального страхования, что позволило сократить затраты. Так, например, заработная плата уменьшилась на 80,8% по сравнению с предыдущим годом и составила 1946 тыс.руб., что свидетельствует о проведенных увольнениях работников. В-четвертых, организация выдала беспроцентный заем на сумму 7000тыс.руб., что является неэффективным вложением денежных средств. В-пятых, у организации отсутствуют заемные денежные средства, а собственный капитал составляет более 99% всех обязательств. Для нормального функционировании необходимо соотношение 65/35 собственные и заемные средства. В-шестых, произошло значительное уменьшение выручки от реализации продукции на 30,27% и составила в 2008г. -33 692 тыс.руб. Несмотря на уменьшение суммы выручки, себестоимости, прочих расходов в 2008г., рентабельность затрат выросла в отчетном году по сравнению с предыдущем на 4% и составила 21%, то есть организация получила 21 копейку прибыли с одного рубля затрат. Рентабельность продаж по прибыли от продаж выросла на 3% и составила 15%, то есть организация получила 15 копеек прибыли с одного рубля продаж.Подобные показатели свидетельствуют о возможности сохранения платежеспособности компании, несмотря на признаки кризиса в организации. С точки зрения инвесторов организация платежеспособна, бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, однако отсутствие заемных средств (или незначительная сумма кредиторской задолженности) привело к неудовлетворительному показателю срочной ликвидности.С точки зрения инвестиций при некоторых допущениях улучшения использования ресурсов, увеличения объемов продаж, сокращения убытков от финансовой деятельности вложения будут прибыльными. Для контрагентов финансовое состояние не вызывает опасений, аналогично можно сказать и про налоговые органы, и кредиторов. Риск состоит лишь в отсрочке погашения текущей задолженности, так как в организации наблюдается недостаток оборотных средств. Снижение выручки от продаж, убытки от финансовой деятельности отрицательно сказывается на деятельности организации, в то же время организации удалось сохранить достаточный уровень прибыли за счет соразмерного снижения себестоимости и управленческих расходов. Результатом работы ООО «Автоцентр на Бебеля» в 2008г. стала чистая прибыль. Доля чистой прибыли в выручке от продаж увеличилась на 5,8%, несмотря на уменьшение в абсолютных величинах. В динамике чистая прибыль уменьшилась на 10,82% по сравнению с 2007г., разница составляет 633 тыс.руб. причиной уменьшения стало уменьшение прибыли от продаж на 972 тыс.руб. (или 14,16%), увеличение расходов от прочих видов деятельности на 122 тыс.руб. (74,39%). Положительным результатом деятельности является увеличение валюты баланса на 8%.Для привлечения иностранных инвестиций руководству необходимо «переводить» отчетность на Международную систему финансовой отчетности. На сегодняшний день в части определения прибыли российские стандарты соответствуют МСФО.В части представления бухгалтерской (финансовой) отчетности также нет существенных различий. В международной практике нет жестких требований представления промежуточной отчетности по состоянию на 01 апреля, 01 июля, 01 октября. При введении в российском законодательстве таких допущений, считаю, требуется ужесточить требования к составлению годовой отчетности. Необходимо, также обратить внимание на применение организацией таких систем налогообложения как упрощенная система и единый налог на вмененный доход. Организации, применяющие такие системы отчетности,не ведут бухгалтерский учет в том объеме, в котором организации при применении обычной системы налогообложения. Как показал анализ финансовой отчетности ООО «Автоцентр на Бебеля» при применении УСП и ЕНВД в отчетности возможны искажения и недочеты.ЗаключениеПо результатам проведенного анализа данных бухгалтерского учета ООО «Автоцентр на Бебеля» за 2008 год был составлен бухгалтерский баланс, отражена характеристика учетной политики организации, сформированы показатели отчетности – Отчета о прибылях и убытках (форма №2), Отчета об изменении капитала (форма №3), Отчета о движении денежных средств (форма №4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), проведен анализ сопоставимости показателей форм отчетности. Особенности формирования бухгалтерского баланса Общества основаны на том, что организация осуществляет два вида деятельности, которые находятся на специальных системах налогообложения. Бухгалтерский баланс составлен без учета сальдо по счетам дебиторской и кредиторской задолженности, следовательно, операции определяются и в активе и в пассиве баланса. Все операции отраженные в учете являются типовыми для учета. В качестве недостатков ведения бухгалтерского учета следует указать на недостаточно грамотно составленную учетную политику организации, частичное несоответствие нормативно – правовым документам в сфере бухгалтерского учета. При составлении учетной политики можно провести оптимизацию налогообложения.Также следует обратить внимание на недостаточное детальное отражение на счетах учета операций, что не позволяет точно заполнить форму №5 бухгалтерской отчетности.Показатели в формах бухгалтерской отчетности ООО «Автоцентр на Бебеля» за 2008 год согласованы, наблюдается взаимоувязка показателей между собой.Проведенный финансовый анализ ООО «Автоцентр на Бебеля» за 2008 год отражает существенные изменения в деятельности организации. Во-первых, в течение года не произошло выбытия основных средств, вследствие чего увеличились амортизационные отчисления. Во-вторых, введено в эксплуатацию имущество на стоимость 767 тыс.руб. (счет 08). В-третьих, снизились затраты на материалы, на заработную плату, отчисления в фонды социального страхования, что позволило сократить затраты. Так, например, заработная плата уменьшилась на 80,8% по сравнению с предыдущим годом и составила 1946 тыс.руб., что свидетельствует о проведенных увольнениях работников. В-четвертых, организация выдала беспроцентный заем на сумму 7000тыс.руб., что является неэффективным вложением денежных средств. В-пятых, у организации отсутствуют заемные денежные средства, а собственный капитал составляет более 99% всех обязательств. Для нормального функционировании необходимо соотношение 65/35 собственные и заемные средства. В-шестых, произошло значительное уменьшение выручки от реализации продукции на 30,27% и составила в 2008г. -33 692 тыс.руб. Несмотря на уменьшение суммы выручки, себестоимости, прочих расходов в 2008г., рентабельность затрат выросла в отчетном году по сравнению с предыдущем на 4% и составила 21%, то есть организация получила 21 копейку прибыли с одного рубля затрат. Рентабельность продаж по прибыли от продаж выросла на 3% и составила 15%, то есть организация получила 15 копеек прибыли с одного рубля продаж. Подобные показатели свидетельствуют о возможности сохранения платежеспособности компании, несмотря на признаки кризиса в организации. Результатом работы ООО «Автоцентр на Бебеля» в 2008г. стала чистая прибыль. Доля чистой прибыли в выручке от продаж увеличилась на 5,8%, несмотря на уменьшение в абсолютных величинах. В динамике чистая прибыль уменьшилась на 10,82% по сравнению с 2007г., разница составляет 633 тыс.руб. причиной уменьшения стало уменьшение прибыли от продаж на 972 тыс.руб. (или 14,16%), увеличение расходов от прочих видов деятельности на 122 тыс.руб. (74,39%). Положительным результатом деятельности является увеличение валюты баланса на 8%.С точки зрения инвесторов организация платежеспособна, бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, однако отсутствие заемных средств (или незначительная сумма кредиторской задолженности) привело к неудовлетворительному показателю срочной ликвидности. С точки зрения инвестиций при некоторых допущениях улучшения использования ресурсов, увеличения объемов продаж, сокращения убытков от финансовой деятельности вложения будут прибыльными. Для контрагентов финансовое состояние не вызывает опасений, аналогично можно сказать и про налоговые органы, и кредиторов. Риск состоит лишь в отсрочке погашения текущей задолженности, так как в организации наблюдается недостаток оборотных средств. Снижение выручки от продаж, убытки от финансовой деятельности отрицательно сказывается на деятельности организации, в то же время организации удалось сохранить достаточный уровень прибыли за счет соразмерного снижения себестоимости и управленческих расходов. Список литературыГражданский кодекс Российской Федерации. ч. 1-4.Налоговый кодекс Российской Федерации. ч. 1, 2 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. №106нПоложение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43нПоложение по бухгалтерскому балансу «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. №44нПоложение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. №26нБакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. для преподавателей и студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика», по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», слушателей центров и курсов повышения квалификации. Под ред. П.С. Безруких. М.: «Бухгалтерский учет», 2003.-678с.Бабаев Ю.А., Бородин В.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. М: Юнити-дана, 2007. -354с.Богатченко В.М., Кириллова Н.А. Практикум по бухгалтерскому учету. М: Феникс, 2007.-383с.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налогообложение предпринимателей и организаций. Упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Под ред. А.В. Бразгалина. М.: «Налоги и финансовое право», 2003.-325с.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. М: ИНФРА–М, 2007.-456с.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М.: ИНФРА–М, 2003.Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. М.: Бератор–Пресс, 2003. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности.//Бухгалтерский учет. 2002. № 10 (май).