Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг

На этой так называемой преддоговорной стадии проверки не идет речь о конфиденциальности, открытии аудитору доступа к полному объему информации и других аспектах, являющихся неотъемлемой частью аудиторской проверки. В этом случае "экспресс-аудит" проводится только на основании представленных документов и некоторого объема дополнительной информации и сводится к финансовому анализу и частично - к формированию представления аудитора о деятельности потенциального клиента на основании общедоступных данных об организации, отрасли, в которой она работает, общеэкономических факторах и т.д. в соответствии с Правилом (Стандартом) N 15 "Понимание деятельности аудируемого лица".
"Экспресс-аудит" применяется также при выполнении аудиторских процедур по специальному аудиторскому заданию. Так, в некоторых ситуациях, например при продаже бизнеса в целом, возникает необходимость квалифицированной независимой оценки не столько достоверности учета и отчетности, сколько отдельных аспектов финансово-хозяйственной жизни организации. Такие услуги оказываются многими авторитетными аудиторскими фирмами, имеющими в своем штате квалифицированных специалистов в области финансов, учета и налогообложения, а также в смежных областях экономики. В такой ситуации подготовка аудиторского заключения не предусматривается, а слово "аудит" включено в название услуги, скорее, для придания солидности и указания на квалификацию, ответственность и компетентность исполнителей.
Оказание сопутствующих услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в различных областях.
Как правило, аудит проводится поэтапно. Аудитор предварительно определяет порядок проведения аудиторской проверки и всех необходимых мероприятий, связанных с этим процессом. Он разрабатывает схему, по которой будет проведена запланированная проверка. Процесс аудита проводится в строгом соответствии установленным стандартам. Все этапы проведения аудиторской проверки фиксируются документально. Только тогда результаты проверки являются достоверными.
Одной из самых главных задач аудиторского процесса является выявление и оценка рисков. Эта оценка сопровождается разработкой процедур, которые направлены на их предотвращение. Аудит необходим компаниям и предприятиям для того, чтобы вовремя выявить, проанализировать и устранить ошибки и недостатки.
Документирование аудита
Это самое необходимое звено его проведения. Документы составляются в строгом соответствии федеральным нормам и требованиям, которые предъявляются к их составлению. Документирование аудита проводится в самой подробной форме. В результате аудиторской проверки составляется акт. В документации отражается планирование аудиторского процесса, срок его исполнения, объем проделанной работы и выполненных процедур.
Документирование аудита - это детальное описание всего процесса проверки, анализа, на основе которых обосновывается конечный результат. Это служит доказательством того, что процесс проверки был проведен и в результате были выявлены определенные недостатки. Также это позволяет увидеть, какие были в связи с этим приняты меры.
Аудиторское заключение
Аудиторские заключения - это официальные документы, предназначенные для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудит бухучета - оказание аудиторских услуг на профессиональном уровне выполнит наша компания
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерской деятельности» обязательному аудиту подлежат:
организации, годовой объем выручки которых, превышает 500 тыс. МРОТ;
организации, сумма активов баланса которых, превышает 200 тыс. МРОТ;
открытые акционерные общества, независимо от показателей деятельности;
кредитные страховые организации, ГУПы, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами либо добровольные отчисления физических и юридических лиц.
Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению учредителя или учредителей предприятия. Подобный аудит проводится с целью выявления внутренних недостатков ведения бухгалтерского и налогового учета, составления отчетности и оценки хозяйственной деятельности предприятия.
Цель инициативного аудита – выявление недостатков ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, проведение анализа финансового состояния организации, разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности.
Содержание, характер и объем необходимых аудиторских процедур, а также форма представления результатов работы оговаривается в техническом задании, которое может предусматривать:
аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудит при преобразованиях и слияниях
проведение инвентаризации имущества и обязательств
проверку отдельных статей отчетности
экспертизу хозяйственных договоров
Для получения достоверной информации необходимо заказывать инициативный аудит у профессионалов, которые не только имеют право на проведение аудита, но также имеют опыт проверок в данной отрасли.
Налоговый аудит - аудит налоговых обязательств Заказчика, разработка комплекса мер по защите интересов Заказчика в случае претензий к нему со стороны налоговых органов.
При проведении налогового аудита решаются следующие задачи:
проверка соответствия исчисленных и уплаченных налоговых обязательств нормам налогового законодательства;
аудит правильности заполнения  Заказчиком деклараций и расчетов по всем налогам или отдельных их видам;
оптимизация и планирование налогообложения, построение эффективной схемы ведения бизнеса индивидуального для каждого Заказчика;
экспертиза актов и решений налоговых и иных контролирующих государственных  органов с выдачей официального заключения.
По итогам проведенного налогового аудита предприятие получает:
аудиторское заключение по вопросам правильности исчисления налоговой базы за проверяемый период;
рекомендации по порядку правильности исчисления налогов.
Независимый налоговый аудит. Эта процедура дает возможность объективно оценить ситуацию незаинтересованными экспертами. Она помогает выявить пробелы и оценить преимущества компании. На основе полученных данных проводится анализ ситуации в целом и отдельных ее аспектов. В результате, оценив положение компании, предлагаются методы по эффективному устранению причин возникновения этих явлений. Причем сделать это можно еще в стадии зарождения проблемы, а ни когда ее уже не исправить. Проведение независимого аудита помогает профессионально оценить ситуацию. Причем организация, проводящая его должна быть незаинтересованной стороной. Только в этом случае оценка будет объективной и принесет положительные результаты.
Налоговое законодательство очень объемно и требует, конечно же, его исполнения. Подчас совсем непросто разобраться во всех его нюансах. В этом случае поможет налоговое консультирование, аудит. Даже самому лучшему руководителю невозможно быть осведомленным во всех вопросах. Да и нужно ли? Зачем растрачивать свое время и энергию на изучение налогового законодательства. Для этого можно пригласить специалиста по налоговому консультированию, аудиту. Профессионал, осведомленный во всех тонкостях налоговой системы, будет всегда в курсе малейших изменений и новшеств. Он окажет консалтинговые услуги, связанные с налоговыми выплатами.
Сегодня налоговый аудит организации стал необходимой мерой. Уплата налогов является одной из важнейших функций в деловой жизни экономических субъектов. Прежде всего, внимание руководства любого предприятия обращено на правильность, полноту и своевременность уплаты налогов. Это делается с целью избежания штрафов, пеней и иных санкций. Налоговый аудит помогает выявлению возможностей легального снижения налоговых выплат. То есть осуществление налогового планирования и контроля. Каковы бы ни были внутренняя структура и система управления организацией, налоговая информация  должна быть представлена в данных налогового, бухгалтерского и, возможно, управленческого учета. Организация обязана не только платить налоги, но и вставать на налоговый учет, подавать в налоговые органы расчеты, декларации и другие документы по установленной форме и установленные сроки. Кроме того, в организации могут быть разработаны и использованы собственные регистры для налоговых целей.
В современных условиях повысилась роль таких видов налогового контроля, которые проводятся без непосредственного участия государственных контролирующих органов. Но осуществляется этот контроль в строгом соответствии с государственными законами и нормативными актами. К негосударственным видам налогового контроля относят услуги налогового аудита. Он может быть внешним и внутренним. Внутренний аудит проводится самим хозяйствующим субъектом, его экономическими службами. Внешний предполагает привлечение независимых аудиторов из вне. Услуги налогового аудита предполагают также контроль за дочерними предприятиями и филиалами крупных организаций в вопросах налогообложения. Эффективность его проведения зависит от его оперативности и от того, кем он осуществляется. Доверить такое важное мероприятие следует только специалистам.
Процесс проведения аудита включает в себя аудит налоговой отчетности. То, есть правильность и своевременность ее составления. Оперативность проведения этого мероприятия позволит предотвратить негативные последствия, связанные с налоговыми выплатами, которые могут возникнуть в будущем. Также аудит налоговой отчетности поможет разработать план по стратегическому планированию финансовой деятельности организации в дальнейшем.
Сопровождение выездной налоговой проверки
консультации с целью самостоятельной (силами самого предприятия) подготовки к проверке;
проведение налогового аудита: проверка деклараций, имеющихся документов, оценка налоговых рисков;
подготовка документов к проверке: инвентаризация, сбор, ксерокопирование, заверение;
разработка договоров в рамках подготовки к проверки;
подготовка возражений на акт проверки;
проведение экспертизы решения налоговой инспекции на перспективу его обжалования в вышестоящем налоговом органе и арбитражном суде.
Выявление слабых сторон учета для подготовки к выездной   налоговой проверке бывает не достаточно.
Следует иметь в виду, что налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по результатам выездной проверки, если в ходе проверки были выявлены нарушения, допущенные представителями налогового органа.



































2.2. Ответственность аудитора

Отношения между экономическим субъектом и аудитором по поводу проведения аудиторской проверки и оказания других аудиторских услуг оформляются договором аудита. Пункт 2 ст.779 Гражданского кодекса РФ четко определяет, что аудиторские услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг. Таковым он считается даже в том случае, если аудит проводится лишь для того, чтобы предприятие получило аудиторское заключение, без которого, например, невозможно сдать отчет в налоговую службу. Поскольку это предпринимательский договор, то он должен во всех случаях заключаться в простой письменной форме. Договор аудита следует отнести к типу подрядных договоров. В его определении необходимы указания о риске аудитора, о задании экономического субъекта и об использовании специальных знаний аудитора. Самостоятельным видом подрядного типа договора он является в том случае, когда в обязанности аудитора входит установление достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта и соответствия совершённых им хозяйственных и финансовых операций законодательству. Эта обязанность является неотъемлемым признаком договора аудита. В случае, когда аудитор оказывает отдельные услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, анализу финансово-хозяйственной деятельности и т. п., в этом случае используется обычный договор подряда или оказания услуг, не требующий у подрядчика наличия квалификационного аттестата аудитора и (или) лицензии на занятие аудиторской деятельностью.
Правила не разрешают проводить аудиторскую проверку, если аудитор оказывал данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также составлению финансовой отчётности. Этот момент имеет важное юридическое и экономическое значение. Более того, многие аудиторы-практики и юристы говорят о том, что в правилах надо предусмотреть ещё и тот момент, что аудиторская фирма или аудитор не вправе заключать длительные постоянные договоры с тем или иным экономическим субъектом на проведение аудиторских проверок и разовых аудиторских услуг. Последними должны заниматься специализированные бухгалтерские, аналитико-экономические, юридическо-консультативные, а не аудиторские фирмы.
Существенными условиями аудита как вида подрядного договора являются установление достоверности бухгалтерской отчётности: экономического субъекта и цена за выполнение этой работы. Аудитор обязан своевременно предупредить контрагента, если возникла необходимость значительно повысить обусловленную договором цену. В этом случае экономический субъект имеет право отказаться от договора, возместив аудитору уже понесённые им расходы. Если аудитор не предупредил об этом экономического субъекта, то он обязан провести аудиторскую проверку, не требуя дополнительной оплаты своего труда.
Экономический субъект и аудитор свободны в заключение договора, т. е. как одна, так и другая стороны вправе выбирать себе любого контрагента. Однако уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствие её проведения влекут за собой штраф, предъявляемый прокурором, органами федерального казначейства, налоговыми органами по специальной шкале.
Аудитор обязан при проведении аудиторской проверки немедленно сообщать о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи со значительным объёмом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора. Аудитор и аудиторская фирма обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Для осуществления квалифицированной аудиторской проверки аудитор имеет право самостоятельно определять её формы и методы, исходя из требований законодательства и условий конкретного договора. Аудитор вправе проверять у экономических субъектов в полном объёме документацию, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов и специалистов. Аудитор или аудиторская фирма в случае не предоставления проверяемым экономическим субъектам необходимой документации вправе отказаться от проведения аудиторской проверки, расторгнув договор аудита, так как это является существенным его нарушением. В этом случае аудитор вправе требовать возмещения убытков, причинённых расторжением договора.
Главная обязанность аудитора - квалифицированно проводить свои проверки. Аудиторское заключение служит основанием для подтверждения или не подтверждения бухгалтерской отчётности экономического субъекта. В заключении отмечаются (если обнаружены) существенные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности, нарушения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. На основании аудиторского заключения, итоговую часть которого экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, строятся деловые отношения с налоговыми и другими государственными органами, банками, кредиторами и т. п. Если оказывается, что аудиторское заключение составлено ошибочно, неточно, с нарушением законодательства, то встаёт вопрос об имущественной ответственности аудитора. Но экономический субъект не имеет возможности непосредственно с аудитора взыскать понесённые убытки вследствие неквалифицированной аудиторской проверки. Орган, выдавший лицензию (Министерство финансов РФ, Росстехнадзор РФ, ) сначала назначает проверку качества аудиторского заключения. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства и для экономических субъектов, с аудитора могут быть взысканы понесённые убытки в полном объёме, расходы по перепроверке, а также штраф в сумме 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудитора осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы. Иск предъявляется в суд органам, выдавшим лицензию. В случае неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг лицензия аудитора может быть аннулирована органом, выдавшим её.
В 2008 г. количество аттестованных претендентов на должность аудитора увеличилось на 15% по сравнению с 2007 г., с 1155 до 1333 человек.
В 2008 г. прошли обучение 4487 претендентов на сдачу квалификационного экзамена. Из общего числа претендентов 94% обучались по общему аудиту и 6% - по остальным типам квалификационных аттестатов аудитора: 3% - по банковскому аудиту, 2%  - по аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, 1% - по аудиту страховщиков. Это значит, что аудит развивается в России и занимает все более серьезное место в международном аудиторском сообществе.
Общий показатель успешной сдачи претендентами квалификационных экзаменов по всем федеральным округам (по всем типам квалификационных аттестатов) составил 30% и не изменился по сравнению с 2007г. Данный показатель по общему аудиту составил 28%, в то время как  по остальным типам квалификационных аттестатов наблюдается достаточно высокая результативность сдачи экзаменов: по банковскому аудиту - 43%, по аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов - 70%, по аудиту страховщиков -  90%.  Эти цифры еще раз подтверждают рост качественной составляющей в области аудита.















3. Аудиторская проверка на примере ОАО «Айсберг-Голд»

3. 1 Общий план аудиторской проверки
учета материально-производственных запасов

Составим план аудиторской проверки в виде таблицы
Таблица №3
План аудиторской проверки

Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы:
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности ОАО «Айсберг Голд»
С 01.01.2004 по 31.12.2004
320
Викторов И.Я.
Викторов И.Я., Соколова В.В., Петрова И.В.
4%
1) Качественно - соответствие нормативным актам
2) Количественно - 2% № п/п Планируемые
виды работ (комплексы задач) Период проведения Исполнители 1 Аудит операций по поступлению материальных ценностей Один раз в квартал Соколова В.В. 2 Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия Один раз в квартал Викторов И.Я.
Соколова В.В. 3 Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений Один раз в квартал Петрова И.В.
Соколова В.В. 4 Аудит сводного учета материальных ценностей Один раз в квартал Викторов И.Я. 5 Проведение анализа использования материальных ценностей Декабрь 2008 г. Викторов И.Я.
Соколова В.В.












3.2 Организационно-экономическая характеристика, учетная политика в области производственных запасов на ОАО «Айсберг Голд» и аудиторская проверка

Калужский приборостроительный завод «Айсберг Голд» является одним из ведущих предприятий ВПК России. Еще не так давно строго запрещалось упоминать в открытой печати, о продукции, которую он выпускает. Но время меняет приоритеты. Сегодня «Айсберг Голд» имеет контакты со многими деловыми партнерами из ближнего и дальнего зарубежья.
Несколько лет назад, в соответствии с конверсионной программой, часть производственных мощностей предприятия была переориентирована на выпуск продукции народного потребления. Мирная продукция «Тайфуна» по качеству не уступает лучшим зарубежным образцам и успешно конкурирует с ними на мировом рынке.
Кроме того, на предприятии налажен выпуск товаров народного потребления. Среди которых, широкой популярностью, в том числе в Германии, Франции, Канаде, пользуются выпускаемые заводом комнатные детские спортивные комплексы «Юниор», «Малыш».
Калужский приборостроительный завод «Айсберг Голд» создан в 1973 г. по решению правительства для оснащения кораблей и флота страны современными радиоприборными системами. Расположен он в центральной части России и является хорошо оснащенным предприятием.
Открытое акционерное общество «Калужский приборостроительный завод «Айсберг Голд», учреждено в соответствии с указом, Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. № 721, и действует в соответствии с Указами Президента Российской Федерации «О государственной программе приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ» от 24 декабря1993г. № 2284 и «Об основных положениях Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ после 1 июля 1994года» от 22 июля 1994 г. № 1535, Гражданским кодексом.
С 01 июня 2002 года завод является научно производственным предприятием.
Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Основная цель предприятия - получение прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются:
разработка, производство, реализация, утилизация изделий специальной техники, стендов и запасных частей к ним, опытных образцов;
разработка, производство и реализация опытных и серийных изделий народнохозяйственного назначения, товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения;
проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в области изделии специальной техники, продукции производственно-технического и иного назначения, товаров народного потребления;
сервисное обслуживание, ремонт, модернизация и модификация продукции специального назначения, производственно-технического назначения и товаров народного потребления, включая пусконаладочные и иные виды работ у потребителя;
осуществление всех форм и видов внешнеэкономической деятельности в соответствии с действующим законодательством, проведение внешнеторговых, в т.ч. компенсационных и бартерных операций в качестве комитента, агента и посредника для российских и иностранных предприятий, организаций и физических лиц;
сбор, вторичная переработка, утилизация лома и отходов цветных и черных металлов;
производство, передача, распределение электрической и тепловой энергии, горячей воды;
снабжение электроэнергией, газом, паром, горячей водой;
монтаж, наладка и ремонт энергообъектов, электроэнергетического, теплоэнергетического оборудования (в том числе котлоагрегатов и котельных уcтановок, подконтрольных Федеральному горному и промышленному надзору России) и энергоустановок потребителей;
редакционно-издательская и полиграфическая деятельность;
лизинговая деятельность;
оказание платных услуг населению;
торговая, закупочная и посредническая деятельность;
осуществление собственных инвестиций, привлечение инвестиций в проекты сотрудничества с российскими и иностранным физическими и юридическими лицами, включая создание совместных предприятий и производств на территории России и за ее пределами;
научная деятельность;
оказание научно технических услуг;
рекламная деятельность, как в РФ, так и за ее пределами;
подготовка и переподготовка кадров, организация и проведение конференций, семинаров, симпозиумов, как в РФ, так и за ее пределами;
кредитная деятельность;
осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
Бухгалтерский учет ОАО «Айсберг Голд» осуществляется бухгалтерией завода, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.
ОАО «Айсберг Голд» имеет три филиала и два дочерних общества:
филиалы - ТЦ «Румб", ЦД «Атлантида", СП "Волковское";
дочерние общества - ЗАО "Радар-сервис", ООО "ВИПСП".
Филиалы и дочерние общества ОАО «Айсберг Голд» ведут бухгалтерский учет и отчетность самостоятельно, силами своих штатных единиц. Бухгалтерская деятельность названных структур подотчетна, подконтрольна и функционально подчинена главному бухгалтеру ОАО «Айсберг Голд».
Отчетные данные в полном объеме и в установленные сроки филиалами и дочерними обществами представляются в налоговые органы по месту их регистрации, а дочерние и в статистические органы по месту их регистрации, и в головную бухгалтерию завода для анализа и контроля их финансово-хозяйственной деятельности.
Указанные данные главной бухгалтерией завода используются также для составления консолидированного баланса и других отчетов акционерного общества, анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО в целом и отчетности перед Собранием Акционеров, Советом Директоров ОАО, его Правлением и полномочными государственными органами.
Отчетные данные предоставляются в Государственную Налоговую Инспекцию по месту регистрации ОАО «Айсберг Голд» без учета показателей финансово-хозяйственной деятельности дочерних обществ ОАО.
В данный период общая численность работников ОАО «Айсберг Голд» составляет 2130 человек. Каждый из них выполняет порученные ему обязанности.
Достижение организационных целей предполагает совместную работу людей, являющихся сотрудниками организации. Каждая организация нуждается в координации взаимодействия, установлении определённого внутреннего порядка. Этот порядок появляется в форме организационной структуры.
Организационная структура определяет соотношение между функциями, выполняемыми сотрудниками организации. Она проявляется в таких формах, как разделение труда, создание специализированных подразделений, иерархия должностей, внутриорганизационные процедуры и является необходимым элементом эффективной организации, поскольку придаёт ей внутреннюю стабильность и позволяет добиться определённого порядка в использовании ресурсов.
Традиционно под организационной структурой понимается, прежде всего, принцип, положенный в основу разделения труда. Некоторые организации построены по принципу разделения обязанностей между функциональными подразделениями, отвечающими за одно из направлений деятельности - производство, финансы, закупки, персонал. Такая организация называется функциональной.

Таблица 4
Основные технико-экономические показатели ОАО «Айсберг Голд»
№
п/п Показатели Ед-ца измер. 2001г. 2002г. 2003г. 2002/
2001, % 2003/
2002, % 2003/
2001, % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. Товарная продукция промышленного назначения в действующих оптовых ценах соответствующего года тыс. руб. 288609 315997 866733 109,5 274,3 300,3 2. в том числе: ТНП тыс. руб. 22855 22759 23609 99,5 103,7 103,3 3. Рентабельность выполнения товарной продукции % - 18,6 23,0 - - - 4. Коэффициент износа оборудования тыс. руб. - 73,5 73 - - - 5. Численность работников ППП чел. 1864 2053 2130 110 103 114 6. Оборотные активы
в том числе: тыс. руб. 388586 622117 836646 159,8 134,5 215,3 7. сырье, материалы и др. аналогичные ценности тыс. руб 73784 75360 93572 102,2 124,2 126,9 8. Готовая продукция и товары для перепродажи тыс. руб 22671 11462 9465 51,6 82,6 41,7 9. Удельный вес материалов в оборотных активах % 18,99 12,14 11,2 - - - Бухгалтерия организации насчитывает около 40 человек, которые разделены на 5 бюро:
-по учету товарно-материальных ценностей;
- сводно-финансовое;
-по учету затрат на производство;
-налоговое;
-расчетный отдел.
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). При учете материалов по учетным ценам (ценам приобретения) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». Проценты транспортно-заготовительных расходов, исходя из особенностей времени обработки бухгалтерских данных, исчисляются из данных предыдущего месяца. Распределение счета 16 производится на 20 «Основное производство», 23\01 «Вспомогательное производство», 23\02 «Подсобное хозяйство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 29\01 «Содержание ЖКО», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу»,29\04 «Расходы на содержание футбольной команды», 29\06 «Медпункт» и 91\21 «Прочие расходы по внереализационным расходам» счета согласно Инструкции по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности. Транспортно-заготовительные расходы, относящиеся на счета 25, 26, 97, 91\21 списываются на счет 20 «Основное производство».
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи; используемые для управленческих нужд. Кроме активов, используемых при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев или характеризуемый как незавершенное производство. Материально производственные запасы оцениваются по методу себестоимости каждой единицы.
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых и курсовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях когда оплата производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных единицах).
Материально-производственные запасы, находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре с последующим уточнением фактической себестоимости.
Списание материально-производственных запасов в производство осуществляется по их фактической себестоимости.
Сумма уценки материально-производственных запасов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая стоимость, стоимость продажи которых снизилась, являются внереализационными расходами.
Суммы дооценки материально-производственных запасов являются внереализационными доходами.
Для ведения бухгалтерского учета в ОАО «Айсберг Голд» используется утвержденный рабочий план счетов.
В основу модели заготовления материально-производственных ресурсов положено перемещение материалов относительно структурной единицы. Модель движения материально-производственных ресурсов в ОАО «Айсберг Голд» показана на схеме:
ОМТС
(собирает заявки и заключает договора) Финансовый отдел
(оплачивает принятые счета) СКЛАД
(приходует поступившие материальные ценности) ЦЕХОВАЯ КЛАДОВАЯ
(Промежуточное звено между складом и цехом) ПРОИЗВОДСТВО СКЛАД
ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ Бухгалтерия (осуществляет учет и контроль) Рис. 1 Модель движения производственных ресурсов на ОАО «Айсберг Голд»
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению материалов производится на основании первичных документов по учету материалов.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны отражаться в бухгалтерском учете на основании первичных документов. В п. 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации также предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание, измерители (в натуральном и денежном выражении) хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Данные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а (в редакции с изменениями и дополнениями).
К ним, в области учета материально-производственных запасов относят:
М-2а - доверенность;
М-4 - приходный ордер;
М-7 - акт о приемке материалов;
М-8 - лимитно-заборная карта;
М-11 - требование-накладная;
М-15 - накладная на отпуск материалов на сторону;
М-17 - карточка учета материалов;
М-35 - акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
-отчет об использовании материалов в производстве
Для наглядности проверки операций по движению ТМЦ составим таблицу:
Таблица 4
Проверка операций по движению товарно-материальных ценностей
Каналы движ-я ТМЦ Методы проверки Первичные документы Регистры Выявленные нарушения синтетического учета аналитического учета 1.Посту-пление · Формальная проверка
· Арифметическая проверка
· Сверка приходных документов с записями в карточках складского учета Счет фактура, накладная, приемный акт Журнал-ордер №6, главная книга Карточки складского учета Наруше-ний не обнару-жено 2.Отпуск и реализа-ция ТМЦ · Формальная проверка
· Арифметическая проверка
· Сверка расходных документов склада с сопроводительными документами Требования, счет фактура, квитанция в приеме груза Журнал-ордер №10, Главная книга Карточки складского учета Наруше-ний не обнару-жено Проверка правильности отражения товарно-материальных ценностей в отчетности предприятия.
ОАО «Айсберг Голд» составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34) и с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, а предоставляет ее государственным органам для целей налогообложения. Проверим правильность отражения товарно-материальных ценностей в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе (ф №1) (см. прил).
Остатки товарно-материальных ценностей показываются в активе баланса в разделе I «Внеоборотные активы», подразделе «Запасы» по строке 211. ТМЦ учитываются по их фактической себестоимости. В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При отпуске ТМЦ в производство и ином выбытии их оценка производится на заводе по себестоимости каждой единицы запасов.
В результате проверки правильности отражения товарно-материальных ценностей в бухгалтерском балансе нарушений обнаружено не было.














3.3. Результаты аудиторской проверки ОАО «Айсберг-Голд»

Результаты проверки оформим в таблице.
Таблица 5
Тест проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов.
№ п/п Вопросы (тесты) Содержание ответа Уровень оценки 1 2 3 4 Внутренний контроль 1 Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия Да У4 2 Имеются ли ДИ или положение о работе службы внутреннего контроля Да У4 3 Проводится ли инвентаризация производственных запасов? 1 раз в год. У3 4 Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материалов? Только по первичным документам У2 5 Проверяется ли использование ТМЦ первичные по различным направлениям? Проверяются только первичные и сквозные документы У2 6 Проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов? Только при реализации У2 Система учёта 7 Произведена ли классификация производственных запасов для их учета? ДА У3 8 Организован ли АУ на должностном уровне, ведутся ли карточки складского учета? Да У3 9 Выделяются ли НДС отдельной строкой в расчетных и платежных документах? Да У3 10 Сверяются ли данные АУ и СУ систематически? Только в конце года У2 11 Составляют ли акты списания МБП, приходящих в непригодность Да У3 12 Порядок составления бухгалтерской отчётности Соответствует установленным нормативным требованиям У3 13 Соответствие учётной политики требованиям ПБУ Частично не соответствует Значения символов:
У1 - низкий уровень;
У2 - ниже среднего уровня;
У3 - средний уровень;
У4 - высокий уровень.
Из данных этого тестирования следует, что осуществление внутреннего контроля по вопросам проверки находятся на уровне ниже среднего, а по вопросам организации контроля на уровне высоком. Организация и ведение бухгалтерского учета не отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения не поднялись выше среднего (У3) уровня.
В процессе выполнения курсовой работы мы рассмотрели организацию учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии, а также обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и анализа хозяйственной практики. Нами были сделаны ряд выводов и предложений в сфере рассматриваемых вопросов.
Обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля, т.е. исследуя их мы пришли к следующим выводам:
Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.
Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.
Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.
Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по методу себестоимости каждой единицы.
Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.
В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей на ОАО ”Тайфун” можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых, ежемесячно старший кладовщик составляет справки о залежалых и исходовых товарах, что позволяет руководителю предприятия и ОМТС более эффективно координировать обеспеченность завода, а также позволяют осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер материально-производственной группы 2 раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.
Следует отметить, что на данном предприятии ведется учет входящей и исходящей документации, а также составляются акты сверки по реализованным товарно-материальным ценностям.
Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика. В результате необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.
Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
Заключение

По курсовой работе можно сделать следующие выводы:
Таким образом, становление рыночной экономики, передача в частную собственность средств производства, развитие банковского, страхового дела и инвестиционной активности привели к появлению такого совершенно нового для России вида предпринимательства, как аудиторская деятельность. Аудит осуществляется в первую очередь в интересах собственников с целью защиты их имущественных интересов. Для успешного развития аудита нужна соответствующая нормативная база, которая продолжает развиваться, выходят новые нормативно-правовые акты, которые все четче регулируют аудиторскую деятельность.
Сейчас при принятии новых нормативных актов, регулирующих отношения в той или иной области хозяйственной деятельности, часто ссылаются на необходимость сближения российской и мировой практики. Однако, учитывая существенные отличия нашей экономики от экономики развитых стран, можно сказать, что этот процесс будет достаточно продолжительным.
Важным аспектом аудиторской деятельности является ответственность аудитора как субъекта профессиональной деятельности, аудитор несет ответственность за составление аудиторского заключения.
Аудиторы помимо общегражданской ответственности несут и профессиональную ответственность. Профессиональная ответственность - это ответственность, возникающая в связи с выполнением профессиональных обязанностей. Подобная ответственность характерна для профессии врача, адвоката, бухгалтера, аудитора. Частным случаем профессиональной ответственности аудитора является ответственность за неквалифицированное проведение проверки.
В процессе профессиональной деятельности аудиторам приходится проводить различные арифметические и иные вычисления, выполнять анализ остатков по счетам, рассчитывать коэффициенты, составлять таблицы с различной степенью сложности итогов, выполнять другие действия, связанные с расчетами. Поэтому все больше аудитор нуждается в хорошем программном обеспечении компьютера, но этот аспект не всегда учитывается.
Также существует проблема «сезонного аудита», которая приходится на декабрь-апрель каждого года, когда спрос на аудиторские услуги очень возрастает.
Умелое применение методов на практике способствует достижению максимальных результатов в выполнении аудиторами своих функций.
По мере развития рыночной экономики и аудита в России и создания профессиональных аудиторских объединений они должны взять на себя основную работу по созданию аудиторских стандартов, профессиональной подготовке и аттестации специалистов, осуществлению контроля за профессиональной деятельностью аудиторов. Тогда, видимо, на первое место выйдут интересы экономических субъектов, затем аудиторов и аудиторских фирм и уж затем государства




















Список использованной литературы

Борисов А.Н, Об аудит. деятельности: комментарий к Федеральному закону,2005г.
Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебник.-перераб. и дополнен,- М., 2005г.
Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д., Финансовое право: Учеб.пособие. М. 2002г.
Гончаров Д.В. ,Заключение договора напроведение ауд. проверки//Бух. учет.1999г.
Земляченко С.В., Учетная политика организации//Бух.учет.2000г.
Крупченко Е.А.,З амыцкова О.И.,Аудит: Учебник,М.,2005г.
Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2004.
Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1999.
Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2000.
Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика. Монография. - Ростов-н/Д.: РГЭУ "РИНХ", 2003.
Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. - М.: ИНФРА-М, 1996.
Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. - М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2007
Гутцайт Е.М. Внешний контроль за качеством аудита // Аудиторские ведомости. 2004. N N 4, 5, 6.
Зарипов В.М. К нам едет ревизор... // Налоговые споры. 2006. N 1.
Нестерова О.В. Оценка СВК при проведении аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. 2006. N 8.
Никулина Л.Н. Аудит в розничной торговле // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2006. N 5.

Дмитренко И.Н. Системно-ориентированный аудит: проблемы методологии и тенденции развития//Международный бухгалтерский учет. - 2007. - N 6.
Коробова А. Международный стандарт аудита 315//Аудит и налогообложение. - 2006. - N 10.
Миронова О.А., Азарская М.А. Развитие концепции аудита//Аудиторские ведомости. - 2005. - N 11.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита. - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.
Подольский В.И., Щербакова Н.С. Оценка и использование составляющих аудиторского риска//Аудиторские ведомости. - 2006. - N 3.

Борисов А.Н, Об аудит. деятельности: комментарий к Федеральному закону,2005г., с.77

Гутцайт Е.М. Внешний контроль за качеством аудита // Аудиторские ведомости. 2004. N 4
Дмитренко И.Н. Системно-ориентированный аудит: проблемы методологии и тенденции развития//Международный бухгалтерский учет. - 2007. - N 6.

Зарипов В.М. К нам едет ревизор... // Налоговые споры. 2006. N 1
Земляченко С.В., Учетная политика организации//Бух.учет.2000г.
Дмитренко И.Н. Системно-ориентированный аудит: проблемы методологии и тенденции развития//Международный бухгалтерский учет. - 2007. - N 6.
. Миронова О.А., Азарская М.А. Развитие концепции аудита//Аудиторские ведомости. - 2005. - N 11
Гончаров Д.В. ,Заключение договора напроведение ауд. проверки//Бух. учет.1999г.

Крупченко Е.А.,Замыцкова О.И.,Аудит: Учебник,М.,2005г, с. 86
Миронова О.А., Азарская М.А. Развитие концепции аудита//Аудиторские ведомости. - 2005. - N 11
Крупченко Е.А.,Замыцкова О.И.,Аудит: Учебник,М.,2005г
Крупченко Е.А.,Замыцкова О.И.,Аудит: Учебник,М.,2005г, с. 124