Формирование амортизационной политики предприятия Свердловской области

Нормы главы 25 Налогового кодекса РФ регламентируют обособление налогового учёта в отдельную систему, поскольку установленный порядок, в частности, определения первоначальной стоимости основных средств и перенесения этой стоимости путём начисления амортизации на затраты организации, существенно отличаются от соответствующего порядка, используемого в бухгалтерском учёте.
В работе были детально исследованы все существенные различия в учете амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом в работе выяснено, что различия имеют место по всем существенным элементам системы учета амортизации.
В то же время наиболее существенным элементом выбора амортизационной политики для предприятия является альтернативность методов начисления амортизации как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
В соответствии с ПБУ 6/01 в учете применяются следующие способы начисления амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
Согласно ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: линейным методом; нелинейным методом. При этом алгоритм нелинейного метода налогового учета не соответствует ни одному из способов начисления амортизации, установленных для целей бухгалтерского учета.
Список использованной литературы

Ануфриев В.Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли. – М.: Издания журнала «Бухгалтерский учет», 2008.
Ефремова А.А. Экономические аспекты амортизации основных средств. // «Справочник экономиста». – 2003. – № 3.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ТК «Велби», Издательство «Проспект», 2004.
Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. – СПб.: «Питер», 2004.
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Словарь современных экономических терминов. – М.: «Айрис-Пресс», 2009.
Савельев Н.К. Амортизационная политика для экономического роста и структурного развития: обзор зарубежного опыта. // «Экономика и право». – 2004. – № 8.
Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика», 2008.
Экономика предприятия. / Под ред. О.И. Волкова, О.В. Девяткина. – М.: «ИНФРА-М», 2002.
Экономическая теория (политэкономия). / Под ред. В.И. Видяпина, Г.П. Журавлевой. – М.: «ИНФРА-М», 2007.


Приложения
Приложение 1
Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия
Показатели Ед. изм. 2008 2009 Темп
роста, % Объем выпущенной продукции в фактических ценах тыс. руб. 2464,6 2578,5 104,6 Объем реализованной продукции
в фактических ценах тыс. руб. 2199,1 2680,2 121,9 Объем продукции в разрезе номенклатурных групп: шт. 2344 2758 117,7 Камеры электрощитовые шт. 397 534 134,6 тыс. руб. 490,4 652,7 133,1 Шкафы автоматики шт. 420 406 96,7 тыс. руб. 396,9 426,3 107,4 Металлокорпуса шт. 989 1331 134,6 тыс. руб. 914,8 1227,8 134,2 Силовые и распределительные щиты шт. 296 309 104,4 тыс. руб. 221,1 235,2 106,4 Трансформаторные подстанции шт. 242 178 73,1 тыс. руб. 175,9 138,2 78,6
Основные показатели деятельности (тыс. руб.)
Показатели 2008 2009 Изменение тыс. руб. % 1. Выручка от реализации, тыс. руб. 12199,1 12680,2 +481,1 103,9 2. Полная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг, включая расходы на продажу и управленческие расходы, тыс. руб. 12072,4 12533,4 +461,0 103,8 В т.ч. производственная себестоимость, тыс. руб. 6659,7 7022,2 +362,5 105,4 расходы на продажу, тыс. руб. 506,1 507,6 +1,5 100,3 3. Прибыль от реализации, тыс. руб. 126,7 146,8 +20,1 115,9 4. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 95,3 117,0 +21,7 122,8 5. Рентабельность продаж, % 1,04 1,16 +0,12 111,5 6. Затраты на 1 руб. выручки, руб. 0,99 0,99 - - 7. Среднесписочная численность работников, чел. 34 34 - - 8. Производительность труда, тыс. руб./чел. 358,8 372,9 +14,1 103,9 9. Стоимость основных фондов, тыс. руб. 1262,6 1295,5 +32,9 102,6 10. Фондоотдача, руб. / руб. 9,66 9,79 +0,13 101,3 11. Стоимость оборотных средств, тыс. руб. 183,1 188,8 +5,7 103,1 12. Среднее время оборачиваемости оборотных средств, дни 5 5 - -





Приложение 2


Приложение 3
Отчет по основным средствам ООО «Модуль» за период: 2008 г.
Группы основных средств СПИ, мес. На начало периода За период На конец периода Наименование
основного средства Балансовая стоимость Амортизация Остаточная стоимость Изменение баланс. ст-ти Изменение амортизации Балансовая стоимость Амортизация Остаточная стоимость I. Машины и оборудование х 1242600 148565 1094035 31420 95440 1274020 244005 1030015 1. Вычислительная техника х 118800 23760 95040 48300 23760 167100 47520 119580 Компьютер (производственный сектор) 60 39600 7920 31680 0 7920 39600 15840 23760 Компьютер (офис) 60 39600 7920 31680 0 7920 39600 15840 23760 Компьютер (бухгалтерия) 60 39600 7920 31680 0 7920 39600 15840 23760 Компьютер (отдел снабжения) 60 0 0 0 48300 0 48300 0 48300 2. Производственное оборудование х 1123800 124805 998995 -16880 71680 1106920 196485 910435 Сварочный полуавтомат ПГД-12 «Питон» 84 84920 16984 67936 0 11888 84920 28872 56048 Порошковый напылитель «TRISTAN» 84 53770 2678 51092 0 4528 53770 7206 46564 4-х валковая листосгибочная машина с ЧПУ 4RW Bull 84 98340 11700 86640 0 11700 98340 23400 74940 Профилегибочный станок ROUNDO 60 137650 16940 120710 0 14698 137650 31638 118702 Угловысечной пресс ТТЕ ROUNDO 84 120100 22702 97398 0 16814 120100 39516 80584 Станок токарный Trens 84 216600 21572 195028 0 17976 216600 39548 177052 Станок фрезерный ARBOGA 84 172080 18914 153166 0 15761 172080 34675 137405 Окрасочная камера (с термоустановкой) 84 223460 13315 227025 0 9095 223460 22410 201050 Настольно-сверлильный станок ГС 2116 36 16880 16880 0 -16880 -16880 0 0 0 II. Производственный и хозяйственный инвентарь х 72800 0 72800 118780 16714 191580 16714 174866 1. Производственный инвентарь х 22680 0 22680 0 4536 22680 4536 18144 Гильотинные ножницы ручные H.M. Transtech 60 11340 0 11340 0 2268 11340 2268 9072 Гильотинные ножницы ручные H.M. Transtech 60 11340 0 11340 0 2268 11340 2268 9072 2. Хозяйственный инвентарь х 50120 0 50120 118780 12178 168900 12178 156722 Набор офисной мебели (администрация) 60 22700 0 22700 0 4540 22700 4540 18160 Набор офисной мебели (бухгалтерия) 60 0 0 0 32450 1077 32450 1077 31373 Набор офисной мебели (администрация) 60 0 0 0 32450 1077 32450 1077 31373 Сейф 60 0 0 0 53880 0 53880 0 53880 Стендовая витрина 60 27420 0 27420 0 5484 27420 5484 21936 III. Транспортные средства х 111300 15582 95718 0 5120 111300 20702 90598 Автомобиль Газель 60 111300 15582 95718 0 5120 111300 20702 90598 Итого: х 1426700 164147 1262553 150200 117274 1576900 281421 1295479
Приложение 4
Регистр-расчет амортизации основных средств ООО «Модуль» за период: 2008 год.
Группы основных средств Наименование
основного средства Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым в производстве (да, нет) СПИ, мес. Метод начисления амортизации (линейный, нелинейный) Первоначальная стоимость объекта Сумма амортиза ции Остаточная стоимость объекта Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования Компьютер (производственный сектор) Нет 60 Линейный 39600 15840 23760 36 Компьютер (офис) Нет 60 Линейный 39600 15840 23760 36 Компьютер (бухгалтерия) Нет 60 Линейный 39600 15840 23760 36 Компьютер (отдел снабжения) Нет 60 Линейный 48300 0 48300 60 2. Производственное оборудование х Линейный 1106920 196485 910435 х Сварочный полуавтомат ПГД-12 «Питон» Да 84 Линейный 84920 28872 56048 55 Порошковый напылитель «TRISTAN» Да 84 Линейный 53770 7206 46564 73 4-х валковая листосгибочная машина с ЧПУ 4RW Bull Да 84 Линейный 98340 23400 74940 64 Профилегибочный станок ROUNDO Да 60 Линейный 137650 31638 118702 46 Угловысечной пресс ТТЕ ROUNDO Да 84 Линейный 120100 39516 80584 56 Станок токарный Trens Да 84 Линейный 216600 39548 177052 69 Станок фрезерный ARBOGA Да 84 Линейный 172080 34675 137405 67 Окрасочная камера (с термоустановкой) Да 84 Линейный 223460 22410 201050 76 Настольно-сверлильный станок ГС 2116 Да 36 Линейный 0 0 0 0 Гильотинные ножницы ручные H.M. Transtech Да 60 Линейный 11340 2268 9072 48 Гильотинные ножницы ручные H.M. Transtech Да 60 Линейный 11340 2268 9072 48 Набор офисной мебели (администрация) Нет 60 Линейный 22700 4540 18160 48 Набор офисной мебели (бухгалтерия) Нет 60 Линейный 32450 1077 31373 58 Набор офисной мебели (администрация) Нет 60 Линейный 32450 1077 31373 58 Сейф Нет 60 Линейный 53880 0 53880 60 Стендовая витрина Нет 60 Линейный 27420 5484 21936 48 Автомобиль Газель Нет 60 Линейный 111300 20702 90598 49 Итого: х х х 1576900 281421 1295479 х Итого по регистру: 281421 руб.
- сумма амортизации объектов, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, услуг): 201021 руб.
- сумма амортизации объектов, не используемых при производстве товаров (работ, услуг): 80400 руб.
Приложение 5
Сравнительная таблица элементов учетной политики в целях бухучета и в целях налогообложения в части учета основных средств
Элементы учетной политики в бухгалтерском учете Элементы налоговой учетной политики НК РФгл.25 Единицей учета является (п.6 ПБУ 6/01) инвентарный объект (объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; отдельный конструктивно обособленный предмет; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов).В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.Объект основных средств, находящийся в собственности нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей стоимости.(п.7 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости) Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.Фактические затраты:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организация за осуществление работ по договору строительного подряда;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные пошлины, сборы и др.аналогичные платежи;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждение посредникам;
иные расходы, связанные с приобретением основных средств, включая начисленные до принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету
% по заемным средствам.
фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц.(п. 8 ПБУ 6/01) Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на сумму акциза, являющихся подакцизными товарами. п.1 ст. 267 Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных как вклад в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.(п.9 ПБУ 6/01) Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к учету (п.10 ПБУ 6/01)
Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из цены аналогичных ценностей (п.11 ПБУ 6/01)
В первоначальную стоимость включаются фактические расходы на доставку основных средств и приведение их в состояние пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01) Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:
достройки;
дооборудовании;
реконструкции;
частичной ликвидации;
переоценки (п. 14 ПБУ 6/01) Первоначальная стоимость изменяется в случаях:
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации;
технического перевооружения;
частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. п. 2 ст. 257 Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);в конце года начисляется амортизация (и отражается на забалансовом счете) по объектам:жилищного фонда;основным средствам некоммерческих организаций;и др. (п.17 ПБУ 6/01) К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования. а также МПЗ, товары, ценные бумаги. финансовые инструменты срочных сделок (форвардные. фьючерсные контракты, опционы).
В состав амортизируемого имущества не включаются:
имущество бюджетных организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных и аналогичных средств( в части стоимости приходящейся на эти средства);
имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного и используемого в коммерческих целях;
объекты внешнего благоустройства и аналогичные объекты; п. 2 ст 256
п. 2 ст. 256
пп. 1, 3 п. 2 ст.256
пп.2, п.2 ст.256
пп. 4 п.2 ст. 256 приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные издания), произведения искусства;
имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию;
переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование;
переданное по решению руководства на консервацию сроком свыше 3-х мес.;
находящееся по решению руководства на реконструкции и модернизации сроком свыше 12 мес. пп. 6. п.2 ст. 256
пп. 7 п.2 ст. 256
пп. 8 п. 2 ст.256
пп.8 п.2 ст. 256 Способы начисления амортизации:
линейный;
уменьшаемого остатка;
списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списание стоимости пропорционально объему продукции.
Объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.19 ПБУ 6/01) Способы начисления амортизации:
линейный метод;
нелинейный метод.
Сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно. Амортизация начисляется по каждому объекту.
Линейный метод начисления амортизации применяется к амортизируемому имуществу, входящему в группы 8 - 10.
К остальным группам налогоплательщик впреве применять один из методов. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для этого объекта исходя из его срока полезного использования.
Организация имеет право учесть при налогообложении прибыли расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением имущества, полученного безвозмездно и полученного в счет вклада в уставный капитал). Это же относится и к затратам на модернизацию, дооборудование, достройку, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, сформированным в соответствии со ст. 257 НК РФ. пп.1п.1 ст.259
пп.2 п.1 ст.259
п. 2 ст. 259
п. 3 ст. 259 Срок полезного использования объекта (п. 20 ПБУ 6/01) основных средств определяется из:
ожидаемого срока использования;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды) (п.21 ПБУ 6/01)

Начисление амортизационных отчислений (п.22 ПБУ 6/01) по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. кроме случаев:
консервации на срок более 3- месяцев по решению руководителя организации;
период восстановления объекта на срок более 12 мес.(п.23 ПБУ 6/01) Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.
Амортизируемое имущество распределяется по 10 группам в соответствии со сроком полезного использования (1-10).
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Имущество, полученное (переданное) по договору лизингу, включается в соответствующую амортизационную группу стороной (лизингодателем или лизингополучателем) в соответствии с условиями договора лизинга. п. 1 ст. 258
п. 3 ст. 258
п. 5 ст. 258
п. 7 ст. 258 Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в том отчетном периоде, к которому оно относится (п.24 ПБУ 6/01) Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяца введения в эксплуатацию (переданы в производство). п.8 ст. 258п. 9 ст. 258









2


Годовая амортизация (Аг)

Период службы основного средства, лет (Т)

Тс

Капиталовложения (остаточная стоимость Сост)

Начисленная амортизация (Амортизационный фонд Аф)

Тс

Тс

Первоначальная стоимость (Сперв)

Годовая амортизация (Аг)

Период службы основного средства, лет (Т)

Тс

Капиталовложения (остаточная стоимость Сост)

Начисленная амортизация (Амортизационный фонд Аф)

Тс

Тс

Первоначальная стоимость (Сперв)

Восстановительная стоимость (Св)

Годовая амортизация (Аг)

Период службы основного средства, лет (Т)

Тс

Капиталовложения (остаточная стоимость Сост)

Начисленная амортизация (Амортизационный фонд Аф)

Тс

Тс

Первоначальная стоимость (Сперв)