Аудит основных средств

Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Мебельный рай» существенно повысить качество учета основных средств, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2011);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010);
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010);
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция от 31.10.2000 №94н (в ред. 08.11.2010);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 24.12.2010);
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 640 с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с.
Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 621 с.
http://auditхр.ru – Информационный сайт аудитора;
http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.
ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1 - Оценка эффективности системы внутреннего контроля
№ Вопрос Да Нет Примечания КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА 4 1 Соответствует ли структура предприятия специфике и целям деятельности? + 2 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации? + 3 На предприятии высокая квалификация персонала? + 4 На данном предприятии отсутствует давление руководства на сотрудников? + ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ 1 4 1 На предприятии проводится регулярная оценка рисков хозяйственной деятельности? + Проверка производится по мере необходимости 2 Анализируются ли возможные последствия, разрабатываются мероприятия по устранению последствий? + Последствия рисков не исследуются 3 Инвентаризации проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в 3 года 4 Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством? + Иногда не составлены акты инвентаризации 5 Создана ли комиссия для ревизий и инвентаризаций + ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА 4 2 1 На предприятии учет автоматизирован, программа правильно настроена? + 2 На предприятии применяется лицензионное программное обеспечение? + 3 Доступ к базе данных бухгалтерской программы ограничен? + 4 У предприятия имеются акты приема-передачи, карточки и прочие документы? + 5 Документы содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых документах не стоят подписи и печати 6 Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + На предприятии не утвержден график документооборота КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ 4 1 1 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств (наличие сигнализации и т.д.) + На предприятии отсутствует сигнализация 2 Заключён ли договор с сотрудниками о полной материальной ответственности? + 3 Сотрудники проверяют правильность и законность операций? + Продолжение приложения 1 4 Проверяется ли целевое использование основных средств? + 5 При учете основных средств применяется правильная корреспонденция счетов? + МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ 1 2 1 На предприятии создана служба осуществляющая внутренний контроль? + Данные обязанности выполняются бухгалтерами 2 На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции? + 3 В инструкциях определены обязанности по проведению контрольных процедур? + В инструкциях обязанности прописаны частично Итого 14 9

Приложение 2 - Программа проведения аудита учета объектов основных средств
Проверяемая организация: ООО «Мебельный рай»____________
Период аудита: с 01.01.2010 по 31.12.2010 года______________
Трудоемкость проверки: 160 часов_________________________
Уровень существенности: 26 тыс. руб.______________________
Планируемый аудиторский риск: 18%_____________________
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Рабочие документы аудитора 1 Аудит наличия и сохранности основных средств 1.1 Проверка создания комиссии по приемке, выбытию основных средств Приказы, распоряжения
1.2
Проверка оформления договоров купли-
продажи ОС Договоры, соглашения 1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены Протоколы, соглашения, приказы 1.4
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования и т.д. Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации 1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств Первичные документы,
учетные регистры, учетная политика 1.7 Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств Учетная политика, приказы, сметы, отчеты 1.8 Проверка результатов переоценки ОС Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры 1.9 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств
Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по МОЛ Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о МО 1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Приказы, распоряжения 1.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств Формы отчетности
2 Аудит движения основных средств 2.1 Проверка правильности отражения в учете взносов в уставный капитал, приобретения и выбытия за плату и безвозмездно Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета Продолжение приложения 2 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал ОС, проверка правильности формирования первоначальной стоимости Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Проверка фактического поступления в основных средств Приказы, акты, счета, регистры
учета, баланс 2.4 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями, с прочими дебиторами и кредиторами Протоколы, приказы, регистры учета, акты, баланс 2.5 Проверка отражения отчетности движения основных средств Формы отчетности
3 Аудит правильности начисления износа 3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам Справки, регистры учета, баланс 3.2 Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация Справки, расчеты, регистры учета, документы 3.3 Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация Расчеты, справки, регистры учета, сметы 3.4 Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 3.5 Проверка срока, с которого начинается
и с которого заканчивается начисление
амортизации ОС Протоколы,
справки, расчеты, акты, баланс, регистры учета 3.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств Формы отчетности 4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам 4.1 Проверка правильности расчетов по НДС Справка расчет, баланс, декларация по НДС 4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты, декларация 4.3 Проверка правильности расчетов по НДФЛ справки, расчеты, сведения, декларация 4.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество справки, расчеты, декларация 4.5 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам справки,
расчеты, сведения 4.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств Формы отчетности

Приложение 3 – Основные элементы учетной политики предприятия

№ Элементы учетной политики Вариант выбора Организационно-технические вопросы 1 Организация учетной работы Бухгалтерия, как структурное подразделение 2 Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации Централизованная
3 Рабочий план счетов Собственный план счетов, разработанный на основе плана счетов по приказу Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н 4 Формы первичных документов Унифицированные формы документов и формы документов, для которых нет унифицированных форм, разработанные самой организацией в соответствии с общими принципами формирования документов 5 Форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации Автоматизированная Методы ведения учета 6 Метод начисления амортизации Линейный 7 Учет расходов на ремонт Ремонтный фонд создается для проведения капитального ремонта. Остальные расходы списываются на счета затрат 8 Переоценка основных средств Не производится 9 Ограничение стоимости между основными средствами и материалами Основные средства стоимостью до 40 000 руб. отражаются в составе МПЗ 10 Порядок списания расходов по выбытию основных средств На счет 91 11 Система налогообложения ОСНО

 Приложение 4 – График документооборота

№ Наименование документа Создание документа Проверка документа Обработка Передача в архив Кол-во экземпляров Ответственный за выписку Ответственный за оформление Ответственный за исполнение Срок исполнения Ответственный за проверку Кто предоставляет Порядок предоставления Срок предоставления Кто исполняет Срок исполнения Кто исполняет Срок передачи 1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 2 Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 3 Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений) (ОС-1б) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 4 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2)
3 Передающая сторона (структурное подразделение) Передающая сторона (структурное подразделение) Передающая сторона, материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления накладной Бухгалтер по учету ОС Передающая сторона По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 5 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3) 2 Комиссия Комиссия Структурное подразделение (сторонняя организация) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 6 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 7 Акт о списании автотранспортных средств (ОС-4а) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 8 Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4б) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 9 Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 10 Инвентарная карточка
группового учета объектов основных средств (ОС-6а) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 11 Инвентарная книга учета объектов основных средств (ОС-6б) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 12 Акт о приеме (поступлении) оборудования (ОС-14) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 13 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ОС-15) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 14 Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 
Приложение 5 – Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «Делойт».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Мебельный рай»
Мы провели аудит достоверности учета основных средств организации ООО «Мебельный рай» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица ООО «Мебельный рай» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита основных средств таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения основных средств не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации об основных средствах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств.
Основание для выражения мнения с оговоркой
В ходе проверки обнаружили, что ООО «Мебельный рай» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Мебельный рай» по состоянию на 31 декабря 2010 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2010 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора
Приложение 6 – Бухгалтерская отчетность

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010). Ст. 1, п.3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011). Ст. 256-260
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010)
Там же, п. 5
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010). П. 15
www.auditxp.ru – справочный сайт аудитора
Там же
www.auditxp.ru – справочный сайт аудитора












2





48



Собрание участников

Генеральный директор

Основное производство

Вспомогательное производство

Главный бухгалтер

Заготовительный цех

Сборочный цех

Ремонтно-механический цех

Складская служба

Кладовщик

Отдел закупок и продаж

Менеджеры