Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Оно финансово зависимо от внешних источников финансирования, что показывают проведенные расчеты коэффициента автономии. О его неспособности маневрировать на рынке можно сделать вывод по низким отрицательным значениям коэффициента маневрирования. Таким образом, можно сделать вывод о том, что данной организации на протяжении 2006-2008 гг. не удавалось избегать срывов в работе при каких-либо изменениях внешних условий.



2.4. Оценка бухгалтерского учета

Начальным этапом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Визави» стала проверка наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов.
Основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам в ЗАО «Визави», является договор, заключенный между организацией и поставщиком (подрядчиком) и отвечающий требованиям норм ГК РФ. При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор при помощи документальной проверки проверила юридическую основу возникновения и осуществления расчетов с поставщиками и подрядчикам: имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками; правильность оформления договоров, соответствие их нормам ГК РФ.
Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аудитором была рассмотрена с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.
При проверке дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «Визави» аудитор различала следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.
Особое внимание при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитором особое внимание было уделено проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию организацией своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, она сопоставила данные об их количестве и стоимости по сопровождающим документам (накладным, товарно-транспортным накладным, счетам-фактурам) с данными складского учета и книги покупок.
При проверке расчетов по счету 60 аудитором особое внимание было обращено на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты она обнаружила сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), аудитор проверила, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).
Чтобы установить полноту и своевременность погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками аудитор сопоставила данные счетов-фактур и счетов поставщиков с документами на их оплату, т.е. платежными поручениями и выписками банка.
Проверяя операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор установила правильность сумм и составления по ним корреспонденции счетов. Для этого она провела сверку первичных документов с данными Журнала-ордера счета 60 по субконто «Контрагенты», который в организации является регистром аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Соответствие данных аналитического синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор проверила, сопоставляя данные Журнала-ордера счета 60 по субконто «Контрагенты» и оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.

2.5. Аудиторское заключение


Адресат: 620135, г. Екатеринбург, ул. Шефская, 110 «А», оф. 301.
Закрытое акционерное общество «Визави»
Аудитор: Видякина О.Н.
Государственная регистрация: Зарегистрировано Инспекцией Министерства Российской федерации по налогам и сборам № 2 по г. Екатеринбурга от 23.04.2003 г., свидетельство серия 38 № 000293143. Внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным номером 1036208013687.
Лицензия: № Е004582 на осуществление аудиторской деятельности выдана на основании Приказа Минфина РФ № 195 от 27.06.2003 г., сроком на пять лет.
Я провела аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ЗАО «Визави» за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ЗАО «Визави» состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ЗАО «Визави». Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Я провела аудит в соответствии с:
- Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
- Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. от 19 ноября 2008 г.).
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Визави» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

«…» ________________ 2009 г.
Руководитель аудиторской проверки ____________ /Видякина О.Н./
Печать аудитора







Выводы


ЗАО «Визави» является прибыльным, однако его финансовое состояние не устойчивое. В организации бухгалтерский учет ведут в централизованной бухгалтерии, форма учета – автоматизированная.
При проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Визави» аудитор проверила:
- наличие договоров на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
- дату возникновения и причину образования дебиторской и кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков;
- наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;
- обоснованность получения авансов;
- уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);
- правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;
- соответствие записей аналитического учета записям в мемориальных ордерах, главной книге и балансе;
- осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);
- полноту оприходования материальных ценностей;
- правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;
- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков.
По результатам проверки руководству ЗАО «Визави» было выдано модифицированное с оговоркой аудиторское заключение.








































Список литературы


Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учебное пособие / Р.А. Алборов. - 3-е изд. - М.: Дело т Сервис, 2004. - 464 с.
Бадорин, А. Аудиторский вердикт с оговоркой // Расчет. – 2009. - № 1.
Березкин, И.В. Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 10.
Бычкова, С.М. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 9.
Макарова, Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости. – 2002. - № 4.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Электронная юридическая база «Гарант».
Никуленкова, Ю.Ю. Расчеты с дебиторами и кредиторами: типичные ошибки и нарушения // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 4, июль-август.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ // Электронная юридическая база «Гарант»
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07 августа 2001 года № 119-ФЗ // Электронная юридическая база «Гарант»
Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 4, февраль.
Сахирова, И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" // Консультант бухгалтера. – 2004. - № 9.
Хоружий, Л.И. Аудит финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях/ Л.И. Хоружий, Р.И. Поташник // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 10.
Чая, В.Т. Методика проведения аудиторской проверки подрядной организации / В.Т. Чая, Р.Б. Рамазанова // Все для бухгалтера. – 2008. - № 3.
Ширкина, Е.И. Аудиторская проверка внешних расчетных операций // Бухгалтерский учет. – 2000. - № 22, ноябрь.






























1. Коэффициент абсолютной ликвидности по годам составил:
КАЛ = (ДС + КФВ) / (ТП - ДБП) (1)
где ДС – денежные средства
КФВ – краткосрочные финансовые вложения
К А Л 2006 = (261074 + 0) / (3831438 – 0) = 0,068
К А Л 2007 = (157356 + 0) / (4938454 – 0) = 0,032
К А Л 2008 = (164683 + 0) / (4333594 – 0) = 0,038

2. Коэффициент промежуточной ликвидности составил по годам:
КПЛ = (ДС + КФВ + ДЗ + ГП) / (ТП - ДБП) (2)
где ДЗ – дебиторская задолженность;
ГП – готовая продукция на складе
К П Л 2006 = (261074 + 0 + 7197016 + 0) / (3831438 – 0) = 1,946
К П Л 2007 = (157356 + 0 + 13650529 + 0) / (4938454 – 0) = 2,796
К П Л 2008 = (164683 + 0 + 8201617 + 0) / (4333594 – 0) = 1,930

3. Коэффициент текущей ликвидности составил по годам:
КТЛ = (ТА - РБП) / (ТП - ДБП) (3)
где ТА - текущие активы;
ТП - текущие пассивы
РБП – расходы будущих периодов
ДБП - доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей.
К Т Л 2006 = (7458089 – 0) / (3831438 – 0) = 1,947
К Т Л 2007 = (13814250 – 5049) / (4938454 – 0) = 2,796
К Т Л 2008 = (8370312 – 4012) / (4333594 – 0) = 1,930





Коэффициент автономии по годам составил:
КАВ = СК / ВБ (4)
где СК – собственный капитал;
ВБ – валюта баланса
К АВ 2006 = 820651 / 11872089 = 0,069
К АВ 2007 = 883337 / 15525958 = 0,057
К АВ 2008 = 2100683 / 9730943 = 0,216

Коэффициент маневренности по годам составил:
КМ = (СК – ПА – ДО) / ТА (5)
где ДО – долгосрочные обязательства предприятия
ПА – постоянные активы
К М 2005 = (820651 - 4413999 - 7220000) / 7458089 = -1,450
К М 2006 = (883337 - 1711708 - 9704167) / 13814250 = -0,762
К М 2007 = (2100683 - 1360631 - 3296667) / 8370312 = -0,305

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования по годам составил:
КОЗ = ЧОК / (Зап + НезПр + АвПост) (6)
где ЧОК – чистый оборотный капитал;
Зап – сырье и материалы;
НезПр – незавершенное производство;
К ОЗ 2006 = (7458089 – 3831438) / (0 + 0) = х
К ОЗ 2007 = (13814250 – 4938454) / (1315 + 0) = 6749,655
К ОЗ 2008 = (8370312 – 4333594) / (0 + 0) =х

Березкин, И.В. Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 10.
Никуленкова, Ю.Ю. Расчеты с дебиторами и кредиторами: типичные ошибки и нарушения // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 4, июль-август.
Бадорин, А. Аудиторский вердикт с оговоркой // Расчет. – 2009. - № 1.












21





36