Действующая налоговая система РФ и ее налоговые режимы

В Таблице 11 представлен налоговый регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов организации. В Таблицах 1-7 в Приложении представлены данные, поясняющие расчет представленных ниже результатов.
Таблица 11
Налоговый регистр учета

Вид налога Дата осуществления/начисления расхода База для расчета налога/сбора Сумма налога
(по всем СМУ), тыс. руб. НДС январь Оплата рекламы 103 НДС февраль Стоимость строительных материалов 377 НДС февраль Стоимость основных средств 411 Авансовые платежи по ЕСН март Фонд заработной платы 1 097 НДФЛ март Фонд заработной платы 549 НДС март Продажа основных средств 187 НДС март Оплата коммунальных услуг 51 Авансовые платежи по налогу на имущество, 1 квартал март Средняя стоимость имущества 33 НДС март Выручка за оказанные услуги 3 071 Авансовые платежи по налогу на прибыль, 1 квартал март Нераспределенная прибыль 521
6. Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

По всем строительно-монтажным управлениям, находящимся на балансе предприятия, в результате деятельности предприятия в 1 квартале 200х года получены финансовые результаты, представленные в Таблице 12.
Таблица 12
Результаты деятельности предприятия в 1 квартале 200х года
Наименование показателя Значение, тыс. руб. Доходы организации 16 413 Расходы организации 13 909 Прибыль до налогообложения 78 Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов 62
При формировании агрегированных данных исчисление доходов и расходов, для целей налогообложения организации, велось в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
Следует заметить, что в целом по группе СУ предприятие испытывает потребность в заемных средствах (банковском кредите под 20% годовых) в размере 2 894 тыс. руб. – именно этой суммы не хватает предприятию для осуществления необходимых платежей и уплаты налогов, которая должна произойти в 1 квартале. Однако отдельные СУ не нуждаются в пополнении оборотных средств. Пояснения к сказанному даны в Таблице 5 в Приложении к данной работе.


7. Налоговая нагрузка организации

Налоговую нагрузку организации принято исчислять в абсолютном и относительном выражении.
Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, то есть абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов.
В 1 квартале 200х года начислены следующие налоги: НДС, ЕСН, налог на имущество, налог на прибыль.
Абсолютная налоговая нагрузка предприятия за 1 квартал 200х года показана в Таблице 13.
Таблица 13
Абсолютная налоговая нагрузка предприятия
НДС (расходы по налогу) 2 200 Налог на имущество 33 ЕСН 1 097 Налог на прибыль 16 Налоговая нагрузка 3 346
Для расчета относительной нагрузки целесообразно использовать следующую формулу расчета:
Дн = (НП + СО) / ВСС = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) * 100% (4)
где Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующий субъект, ВСС – вновь созданная стоимость.
На уровне предприятия (отрасли, группы предприятий) вновь созданную стоимость можно вычислить по формуле:
ВСС = ОТ + СО + П +НП (5)
где ВСС - вновь созданная стоимость, ОТ - оплата труда, СО - оплата отчислений на социальные нужды, П - прибыль предприятия (до налогообложения), НП - налоговые платежи.
ВСС = (4 220+1 097+78+2 200+33+16) тыс. руб. = 7 566 тыс. руб.
Относительная налоговая нагрузка, рассчитанная по приведенной формуле, в 1 квартале 200х года составила:
Дн = (2 200+1 097+33+16)/7 566 = 0,44, или 44%.
8. Анализ суммы налоговых платежей по каждому налогу

В 1 квартале предприятие оплачивало товары/услуги, включая НДС. Общая сумма НДС к получению составила 942 тыс. руб., а к уплате 3 142 тыс. руб. Таким образом, в бюджет предприятие должно уплатить налог в объеме 2 200 тыс. руб., что составляет 66% налоговой нагрузки.
В 1 квартале начислен налог на имущество в размере 33 тыс. руб., что составляет 0,9% налоговой нагрузки.
Единый социальный налог в отчетном налоговом периоде составил 1 097 тыс. руб., или 33% налоговой нагрузки.
В 1 квартале предприятие получило прибыль, налог на прибыль начислен в размере 16 тыс. руб., что составило 0,5% налоговой нагрузки.
Таким образом, наибольшее влияние на налоговую нагрузку в отчетном налоговом периоде оказали налог на добавленную стоимость и единый социальный налог.
9. Заполнение налоговой матрицы

В Таблице 14 представлены значения налогов, доля которых в налоговой нагрузке превысила 5%.
Таблица 14
Налоговая матрица предприятия за отчетный (налоговый) период
Выручка от реализации/Расходы Выручка от реализации Выручка по реализации товаров (работ, услуг) без НДС 2 200 тыс. руб.
(66% налоговой нагрузки) Фонд заработной платы 1097 тыс. руб.
(33% налоговой нагрузки)

10. Мероприятия налогового планирования

Мероприятия по налоговому планированию призваны снизить налоговые платежи и при этом не ухудшить показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.
Один из способов снижения налогового бремени является выбор специального налогового режима. Однако, как указывалось в п.2 работы, строительная организация, скорее всего, не сможет удовлетворить всем требованиям, предъявляемым к организациям, пожелавшим перейти, например, на УСН. Поэтому пути налоговой оптимизации следует искать путем моделирования вариантов исчисления и уплаты основных налогов, действующих для строительного предприятия.
Наиболее жизнеспособными методами налоговой оптимизации являются:
Использование оффшора
Выбор условий договора
Выбор вариантов учетной политики для целей налогообложения.
В первом случае предприятие, регистрируя дочернюю компанию в оффшорной зоне, получает возможность существенного сокращения налога на прибыль, который будет уплачиваться по месту регистрации компании в юрисдикции с более мягким режимом налогообложения.
Во втором случае эффективно применять следующие приемы, обуславливающие экономию на налогах:
замена договора купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга;
замена договора купли-продажи основного средства на договор аренды;
разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт;
разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор по оказанию информационно-консультационных услуг;
разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов.
В учетной политике для целей налогообложения предусматриваются законные методы оптимизации налогообложения:
определение методов признания доходов и расходов;
методы начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы;
выбор срока полезного использования амортизируемого имущества;
создание резервов по сомнительным долгам.
Сочетание методов оптимизации налогообложения через учетную политику и через применение налоговых льгот, предусмотренных налоговым законодательством, является наиболее выгодным для организации.
В структуре налоговой нагрузки предприятия в первом квартале 200х года наибольшую долю занимает НДС (66%) и ЕСН (33%). Поэтому мероприятия налогового планирования следует направить на сокращение и/или оптимизацию НДС и ЕСН. Для этого целесообразно прибегнуть к выработке новых форм договоров с контрагентами, договоров подряда с рабочими, контрактов с управленческим персоналом.
Мероприятия налогового планирования, направленные на снижение налоговой нагрузки предприятия в отчетном (налоговом) периоде:
Максимальное использование налоговых вычетов как предприятия, осуществляющего СМР и производящего строительные материалы и конструкции;
Штат рабочих (строители, монтажники и другие рабочие стройки) расформирован, предприятие вывело рабочих за штат, с каждым работником заключается договор возмездного оказания услуг/договор подряда, что предопределяет отсутствие ЕСН.

11. Налоговая нагрузка и показатели ФХД после проведения мероприятий налогового планирования

После проведения мероприятий налоговая нагрузка предприятия, рассчитанная в 1 квартале 200х года, снизилась на 27% и составила 2 428 тыс. руб.
НДС к уплате в бюджет сократился на 32% или на 700 тыс. руб., и составил 1 500 тыс. руб., или 62% общей налоговой нагрузки.
ЕСН сократился на 41% или на 447 тыс. руб., и составил 650 тыс. руб., или 27% налоговой нагрузки.
В Таблице 14 представлены показатели финансово-хозяйственной деятельности в результате реализации мер налогового планирования.
Таблица 14
Наименование показателя Значение, тыс. руб. Доходы организации 16 413 Расходы организации 12 762 Прибыль до налогообложения и вычета текущих налогов 3 651 Налоги к уплате в отчетном периоде 2 426 Прибыль для налогообложения 1 225 Налог на прибыль 245 Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов 980
Как видно, в результате применения налогового планирования существенно увеличился налог на прибыль: с 16 до 245 тыс.руб., его доля в налоговой нагрузке возросла с 0,5% до 10%. Это обуславливает необходимость дальнейшего совершенствования налоговой политики на предприятии. Наиболее очевидным способом снижения налога на прибыль является вывод части прибыли в юрисдикцию с более мягким режимом налогообложения.

12. Расчет налогов

В Таблице 15 представлены сводные показатели налоговой нагрузки предприятия в 1 квартале 200х года до применения мер налогового планирования и после их применения.
Таблица 15
Результаты налогового планирования
Название налога Формула расчета Налоговая база Ставка налога Значение налога до налогового планирования Перерасчет после налогового планирования Налог на прибыль Прибыль до налогообложения 20% 16 245 НДС Выручка от реализации 18% 2 200 1 500 ЕСН Фонд заработной платы 26% 1 097 650 Налог на имущество Средняя стоимость имущества 2,2% 33 33 ИТОГО, налоговая нагрузка 3 346 2 428

13. Налоговый календарь на I квартал 200х года

Дата Наименование мероприятия 15.01 ЕСН
Страховые взносы на ОПС
НДФЛ 20.01 НДС 28.01 Налог на прибыль 02.02 Транспортный налог
Земельный налог 10.02 Налог на прибыль (по операциям с ценными бумагами) 16.02 ЕСН
Страховые взносы на ОПС 20.02 НДС 02.03 Налог на прибыль (для организаций, уплачивающих квартальные взносы)
Страховые взносы на ОПС 10.03 Налог на прибыль (по операциям с ценными бумагами) 16.03 ЕСН
Страховые взносы на ОПС 20.03 НДС 30.03 Налог на прибыль
ЕСН
Налог на имущество 31.03 Годовая бухгалтерская отчетность
УСН
14. Учет изменений в налоговой системе на 1 января 200х года, следующего за отчетным

В 1 квартале нового календарного года учитываются изменения, вводимые в налоговую систему. Изменения фиксируются в форме доначислений, перерасчета отдельных налогов, налоговых статей, корректировок в налоговом учете. Все изменения должны обязательно фиксироваться в налоговой учетной политике и корреспондировать с изменениями в учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета.
На предприятии в 1 квартале 200х года был выработан комплекс мер налогового планирования, направленных на снижение налоговой нагрузки. Эти мероприятия должны найти свое отражение в налоговой политике, но смогут быть реализованы только в новом отчетном периоде, то есть через год, поскольку политика утверждается ежегодно и не может пересматриваться внутри отчетного периода, составляющего календарный год.

15. Анализ полученных результатов

Результаты расчета налогов показывают, что предприятие, в состав которого входит 16 строительно-монтажных управлений, в 1 квартале 200х года понесло весьма существенную налоговую нагрузку, в относительном выражении составившую 44%.
Наибольший удельный вес в структуре налоговой нагрузки занимают два налога: налог на добавленную стоимость и единый социальный налог. В целях снижения уровня налоговой нагрузки и отдельных налогов на предприятии разработали меры по оптимизации системы налогообложения, в частности, по снижению НДС и ЕСН. Однако эти меры предприятие сможет применить только через год. Разработка мер налогового планирования велась сочетанием двух методов – ситуационного подхода и методом микробалансов. Это позволило увидеть, что не только политика в сфере НДС и ЕСН требует корректировки, но также необходимы меры по снижению налога на прибыль, поскольку в результате снижения НДС и ЕСН возросла налогооблагаемая прибыль. Предприятие рассматривает ряд способов законного снижения налога на прибыль.

Список использованной литературы

Вещунова Л.Н. Бухгалтерский и налоговый учет / Н.Л. Вещунова. М.: Велби, Проспект, 2008. – 843 с.
Годовой отчет. Строительство – 2008 / Под общ. ред. Васильева Ю.А. М.: Консалтинговая группа «АЮДАР», 2008. – 141с.
Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюс и минусы различных схем ухода от налогов / Ю.А.Лукаш. М.: ГроссМедиа, 2007. – 432 с.
Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2008).
Петров В.А. Налоговый учет /А.В. Петров. М.: Финансы и статистика, 2004. – 188 с.
Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейскин. СПб.: «Издательский дом Герда», 2006. – 592с.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
Романовский М.В., Вылкова В.С. Налоговое планирование: Учебник для ВУЗов / М.В. Романовский, В.С. Вылкова. СПб: Питер, 2004. – 640 с.
Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Строительная деятельность организаций: бухучет, налогообложение (часть первая) / А.В. Титаева, Ю.Н. Ледакова. М.: Налоговый вестник, 2007. – 70с.
Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Строительная деятельность организаций: бухучет, налогообложение (часть вторая) / А.В. Титаева, Ю.Н. Ледакова. М.: Налоговый вестник, 2007. – 79с.
ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006).

Приложения

Данные, полученные в результате расчетов
Таблица 1
Расчет амортизации основных средств и налога на имущество

Таблица 2

Таблица 3


Таблица 4
Расчет налогов и чистой прибыли


Таблица 5
Обоснование потребности в кредите


Налоги к уплате включают:
Налог на прибыль за 4 квартал
Налог на имущество за 4 квартал
НДС, а также ЕСН, НДФЛ, налог на имущество за 1 квартал и налог на прибыль за 1 квартал необходимо уплатить в следующем отчетном (налоговом) периоде.

Указанные операции освобождаются от налогообложения при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов и кредитов, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является РФ, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления. Прим. Авт.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается ивентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций (не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства), принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1-е января года, являющегося налоговым периодом.
В практике налогообложения могут применяться два метода признания доходов и расходов: начисления и кассовый. При методе начисления доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имеют место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними (или произошла иная форма оплаты). При кассовом методе доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены).












2