Оценка уровня существенности и аудиторского риска при планировании аудит.Проверки и использование их при оценке достоверности финансовой (бух) отчетности

Заполнение вопросника сотрудниками аудируемого лица позволяет сразу получить результаты в требуемой форме и тем самым сократить время на проведение проверки. Это делает тестирование весьма эффективным способом проверки.
Опрос работников аудируемого лица проводится, как правило, в форме различных бесед.
Процедуры проверки по существу и аналитические процедуры будут рассмотрены нами в следующем разделе.
Разные аудиторские процедуры применяются для решения конкретных задач аудиторской проверки.
Тестирование используется для проверки организации и эффективности функционирования внутреннего контроля и бухгалтерского учета. При тестировании средств контроля аудитора интересует не столько поиск конкретных ошибок и искажений, сколько выявление недостатков систем учета и контроля, призванных препятствовать возникновению ошибок, своевременно выявлять их и исправлять. По результатам тестирования оценивается риск системы внутреннего контроля и выявляются проблемные области в учете.
Дополнительно к тестированию может применяться опрос работников аудируемого лица. Формы опроса могут быть различными, например, неформальная беседа с работником бухгалтерии, во время которой аудитор может выяснить, какие вопросы учета и налогообложения беспокоят бухгалтера, в каких вопросах он чувствует себя неуверенно и т.д.
К сожалению, в рамках исследования, которым является курсовая работа, применение данных процедур не представилось возможным.

3.3 Независимые аналитические процедуры и процедуры по существу

Процедуры по существу — это детальная проверка отражения в учете хозяйственно-финансовых операций, соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Указанные процедуры непосредственно направлены на выявление существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности.
К процедурам по существу относятся следующие методы:
- инспектирование;
- наблюдение;
- запрос;
- пересчет цифровых данных.
Инспектирование представляет собой проверку документов и активов аудируемого лица.
Каждый документ должен быть проверен по форме и по содержанию, исходя из возможных ошибок, которые он может содержать. Форма документа должна соответствовать требованиям, установленным федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Содержание документа должно раскрывать суть хозяйственной операции, отражать ее стоимостные, натуральные и количественные характеристики. В соответствии с методикой «направленной проверки» хозяйственные операции могут проверяться либо от бухгалтерских регистров к первичным документам: по бухгалтерским регистрам выбирается ряд операций по оприходованию и списанию тех или иных объектов (денежных средств, финансовых вложений и т. п.), затем данные учета сопоставляются с первичными документами - либо в противоположном направлении, т.е. от первичных документов к регистрам бухгалтерского учета: выбираются первичные документы, а затем аудитор убеждается, что соответствующая операция правильно и своевременно отражена в бухгалтерских регистрах.
В ходе просмотра документов аудитор оценивает полноту отражения хозяйственных операций в учетных документах, обоснованность оценки принятых к учету различных материальных и нематериальных объектов, правильность указанной корреспонденции синтетических и аналитических счетов, выявляет нетипичные операции. Проверка документов дает аудиторские доказательства как относительно существования активов и обязательств аудируемого лица, так и права собственности на них, их стоимостной оценки, полно и точности отражения, раскрытия и представления. Так, в ходе инспектирования авансовых отчетов, нами было установлено, что приобретаемые по ним ТМЦ списываются в организации сразу на счета учета затрат, минуя счета учета материальных ценностей. На наш взгляд, это является ошибкой, т.к. не позволяет классифицировать материальную ценность (является ли она оборотным или внеоборотным активом, используется для производственных или непроизводственных нужд и т.д.) и, как следствие, может повлечь ошибки в правильности отражения расходов предприятия.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором какого-либо процесса или работы, выполняемой другими лицами (например, пересчета материальных запасов, осуществляемого сотрудниками аудируемого лица, т. е. инвентаризации).
Для установления соответствия учетных данных активах (как материальных, так и нематериальных) фактическому наличию используется инвентаризация. Сама инвентаризация - процесс довольно трудоемкий. Особенно сложно для аудитора ее проведение на крупных предприятиях. Поэтому аудитор может либо изучать и оценивать материалы, представлены: инвентаризационной комиссией, либо наблюдать за проведением инвентаризации работниками аудируемой организации. Может быть составлен альтернативный баланс сырья, материалов (на основании норм) и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) для определения реальности и полноты отражения в учете готовой продукции.
Запрос представляет собой письменное или устное обращение за информацией к уполномоченным сотрудникам аудируемого лица или к третьим лицам. Ответом на запросы (вопросы) может быть получение сведений, которыми аудитор ранее не располагал или которые дополняют и подтверждают уже имеющиеся аудиторские доказательства (например, подтверждение величины дебиторской задолженности непосредственно должниками). Такая сверка расчетов - основа реальности взаимной задолженности.
Пересчет представляет собой проверку арифметической точности данных, содержащихся в первичных документах и бухгалтерских регистрах. Пересчету могут подвергаться различные сводные показатели и итоговые данные. С помощью пересчета, в частности, определяется реальная стоимость имущества экономического субъекта. Эту работу аудитор может проводить с помощью привлекаемых независимых оценщиков.
Процедуры по существу позволяют собрать аудиторские доказательства относительно отражения операций (оборотов) и остатков на счетах в бухгалтерских регистрах, правильности оформления первичных документов и в итоге сформировать мнение о достоверности показателей отчетности или о наличии в ней искажений.
В ходе изучения процедур по существу в описываемом объекте исследования нами были выборочно проверены следующие документы:
- инвентаризационные ведомости;
- акты сверок с поставщиками;
- акты сверок с покупателями.
Кроме этого, мы выборочно произвели арифметическую проверку данных, содержащихся в инвентаризационных описях, а также сверку показателей первичных документов с данными бухгалтерских регистров, как, например. В ходе поведения проверки расхождений не обнаружено.
Далее проведем аналитические процедуры для получения полной информации о исследуемом объекте.
Аналитические процедуры представляют собой оценку взаимозависимостей, существующих и выявляемых в ходе аудита как для финансовой, так и для нефинансовой информации, а также включают в себя исследование выявленных отклонений и соотношений, которые не совместимы с другой рассматриваемой информацией или сильно отклоняются от прогнозных значений. Аналитические процедуры являются эффективным инструментом для выявления существенных искажений, применение которого более экономично по сравнению с проведением детальных аудиторских тестов.
Аналитические процедуры включают в себя:
а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:
с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;
с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);
б) рассмотрение взаимосвязей:
между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;
между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).
Для осуществления аналитических процедур могут быть использованы разные способы (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.
Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.
Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, в которой аудитор может полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена.
Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от:
а) существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, если остатки по счетам материально-производственных запасов являются существенными, аудитору не следует полагаться только на аналитические процедуры при формулировании своих выводов, однако аудитор может полагаться исключительно на аналитические процедуры в отношении отдельных статей доходов и расходов, если они являются несущественными по отдельности);
б) других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей (например, выполняемые при анализе перспективы погашения дебиторской задолженности аудиторские процедуры, в частности проверка последующих поступлений денежных средств, могут подтвердить выводы, сделанные в результате применения аналитических процедур в отношении распределения дебиторов по срокам оплаты);
в) точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур (например, аудитор при сравнении прибыли за текущий период с прибылью за предыдущий период обычно ожидает большего соответствия, чем при сравнении доли в себестоимости отдельных видов расходов, в частности затрат на научные исследования или затрат на рекламу);
г) оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля (например, если внутренний контроль за процедурой обработки заявок на продажу товаров недостаточен и, следовательно, риск средств внутреннего контроля высок, то более надежными при формировании выводов аудитора о дебиторской задолженности будут детальные тесты отдельных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а не аналитические процедуры).
Аудитор должен оценить и проверить надежность существующих средств внутреннего контроля (при их наличии) за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах. Если такие средства контроля можно считать действенными, аудитор будет больше уверен в надежности информации и в результатах аналитических процедур.
Средства внутреннего контроля за информацией нефинансового характера могут быть проверены вместе со средствами внутреннего контроля, связанными с ведением бухгалтерского учета. Например, средства контроля за обработкой счетов за отгруженную продукцию могут одновременно предусматривать средства контроля за отражением процесса отгрузки отдельных ее единиц или партий. В данном случае аудитор может проверить средства контроля за отражением процесса отгрузки продукции одновременно с проверкой средств контроля за обработкой счетов.
Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащее другой информации либо отличающееся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства.
Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица.
После получения ответов на запросы аудитор:
а) предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита;
б) рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае если руководство аудируемого лица оказалось не в состоянии дать разумные объяснения или если объяснения не будут признаны аудитором убедительными.
Исследовав финансовую отчетность ОАО «АРКТЕЛ», нами были сделаны следующие выводы:
Необходимо доскональное изучение составления бюджета по приобретению оборотных средств, а также своевременность отражения их списания в производство, т.к. на конец отчетного периода произошло увеличение остатков оборотных активов.
Снижение уровня дебиторской и кредиторской задолженности свидетельствует об улучшении управлением задолженностью.
В проверяемом периоде увеличилась выручка от реализации, что, бесспорно, является положительным фактором. Но наряду с этим увеличилась себестоимость. Резервами увеличении прибыли является комплексная проверка обоснованности и целесообразности себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.
Необходимо досконально проверить состав внереализационных доходов, т.к. их величина значительна в общей доле доходов.


Заключение

В данной работе, на примере телекоммуникационной компании ОАО «АРКТЕЛ», нами было проведено исследование уровня существенности, аудиторского риска, аудиторских процедур для оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрены теоретические основы и их практическое применение.
Проведенные исследования позволили нам установить уровень существенности, оценить аудиторские риски и определить их взаимосвязь с количеством аудиторских процедур. Установленная взаимосвязь позволила нам исследовать аудиторские процедуры и на их основании сделать выводы о финансовой отчетности предприятия.
Итак, в ходе проверки нами выявлено, что на основании исследованных документов и фактов деятельности предприятия в целом его отчетность является достоверной. Но, для повышения ее привлекательности у потенциальных заинтересованных пользователей, необходимо провести следующие мероприятия:
- провести комплексную оценку оборотных средств;
- продолжить мероприятия по снижению уровня дебиторской и кредиторской задолженности;
- провести комплексную оценку себестоимости и выявить резервы ее снижения;
- кроме этого, необходимо провести комплексную проверку состава внереализационных расходов, т.к. это может свидетельствовать о том, что у предприятия велика доля нетипичных операций, которая ведет к увеличению риска их неправильного отражения в учете.
Кроме этого, предприятию следует устранить ошибочное списание расходов по авансовым отчетам сразу на счета учета расходов без классификации произведенного расхода.
Список использованной литературы:

1. Постановление от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности // Правовая система Консультант-плюс, 2008г.
2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» // Правовая система Консультант-плюс, 2008г.
3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» // Правовая система Консультант-плюс, 2008г.
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» // Правовая система Консультант-плюс, 2008г.
5. Андреев В.Д. Практический аудит: справочное пособие - М.: Экономика, 2004. – 365 с.
6. Аудит в документах / Рос. коллегия аудиторов, Аудит. компания Руфаудит. - М.: Аудит, 2007. - 168 с. - (Библиотека журнала Аудитор).
7. Аудит в России: механизм правового регулирования / Л. И. Булгакова ; Ин-т государства и права Рос. акад. наук. - М. : Волтерс Клувер, 2005. – 241.
8. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - М. : Аудит : ЮНИТИ, 2005. - 655 с.
9. Аудит: учебное пособие для вузов / Е. В. Виноградов, И. А. Матвейчук. - М. : Академический проект, 2006. - 319.
10. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям специальностям / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; под ред. В. И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана : Аудит, 2006. - 583.
11. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК : учебное пособие / Р. А. Алборов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2004. - 463.
12. Аудит: учебное пособие / ред. В. И. Подольский. - 4-е изд., испр. и доп. - М. : Academia, 2004. - 304.
13. Аудит: практикум : учебное пособие / сост. О. Н. Харченко, С. А. Катицина, И. С. Федорова. - М. : КноРус, 2005. - 240.
14. Аудиторская проверка: практическое пособие для бухгалтера и аудитора / Ю. Б.Агеева, А. Б.Агеева. - М. : Бератор-Пресс, 2003. - 159.
15. Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями / Е.Б. Пошерстник, Мейксин М.С. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Герда. - 2005. - 617 с.
16. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для вузов / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. - М.: КноРус, 2005. - 493.
17. Бычкова С.М. Доказательства в аудите - М. : Финансы и статистика, 2007. - 205 с.
18. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие / Э. А. Сиротенко; Финансовая акад. при Правительстве РФ. - М. : КноРус, 2005. – 217.
19. Камышанова П.И. Практическое пособие по аудиту: учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 382 с.
20. Ковалева О.В. Аудит: учебное пособие - М.: Приор, 2003. - 267 с.
21. Крупченко Е.А. Аудит: учебное пособие для ВУЗов - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 314 с.
22. Ревизия и аудит: учебное пособие для студентов специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / М. А. Кравченко, Т. Л. Кравченко, Н. В. Мартынов; под ред. М. А. Кравченко. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск : БГЭУ, 2006. - 127.
23. Риски в аудиторской деятельности: научное издание / С. М. Бычкова, Л. Н.Растамханова. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 415.
24. Скобара В.В. Аудит: методология и организация - М.: Дело и Сервис, 2007. - 576 с.
25. Солодов А.. Рынок: контроль и аудит [Текст] : вопросы теории и техники - Воронеж : Ред.-издат. отд.- 2004. - 159 с.
Ранее порядок расчета уровня существенности был установлен Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г. (протокол № 2)
Утверждено приказом Минфина РФ от 22.07.03г. № 67н.
Имеются модели аудиторского риска, включающие в себя большее количество компонентов (факторов).
Определены федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства»
При обращении аудитора к руководству за получением разъяснений следует руководствоваться рекомендациями Федеральных ПСАД № 18 и ПСАД № 23.












40