Аудит расчетов по налогам и сборам (на примере налога на прибыль)

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.
Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
3. Аудиторская проверка налога на прибыль


3.1 Источники информации для получения аудиторских доказательств

Для получения аудиторских доказательств аудитору необходимы следующие документы: приказ об учетной политике; учредительные документы; налоговая отчетность; бухгалтерская отчетность; первичные документы и регистры бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов аудируемого лица.
При этом доходы подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы согласно схеме, приведенной на рис. 3.




Выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства Выручка от реализации покупных товаров Выручка от реализации материалов Выручка от реализации объектов незавершенного строительства Выручка от реализации прочего, не амортизируемого имущества Выручка от реализации амортизируемого имущества Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг Выручка от реализации ценных бумаг


Расходы аудируемого лица подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (рис. 4).





Расходы на сырье и материалы Расходы на оплату труда Отчисления от начисленного фонда оплаты труда Ремонт основных средств, НИОКР, освоение природных ресурсов Услуги, оказанные сторонними организациями Расходы на управление организацией Представительские расходы Расходы на рекламу Расходы на командировки Расходы на аулиторские услуги Расходы на подготовку и переподготовку кадров Расходы на маркетинг Другие расходы в соответствии с 25 гл. НК РФ
Рисунок – 4 – Классификация расходов аудируемого лица
Аудиторская организация вправе также затребовать иные документы, необходимые для проведения аудита.
Источники формирования информации по налогу на прибыль приведены в табл. 1
Таблица 1 - Источники формирования информации по налогу на прибыль
Показатель отчетности Форма отчетности Источник информации Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета Отчет о прибылях и убытках Регистры бухгалтерского учета Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства Декларация по налогу на прибыль Регистры налогового учета Текущий расход по налогу на прибыль Отчет о прибылях и убытках. Декларация по налогу на прибыль Регистры налогового учета Текущее обязательство по налогу на прибыль Баланс. Декларация по налогу на прибыль Регистры бухгалтерского учета Отложенное налоговое обязательство или актив Баланс Регистры налогового и бухгалтерского учета

3.2 Аудиторские процедуры по существу с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности


Аудиторские процедуры по существу с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проводятся методом:
- инспектирования (проверка записей, документов);
- пересчета (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).
Основными задачами аудита в области налога на прибыль является получение доказательств по вопросам: [8]
- правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
- классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;
- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.
При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.
Цель аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности отражена в табл. 2.

Таблица 2 – Аудиторские процедуры по существу
Качественный аспект отчетности Цели аудита Существование Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и
относятся к проверяемому отчетному периоду
Полнота Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме Оценка (измерение) Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны
и правдиво отражают результат деятельности организации Классификация Налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное Представление и раскрытие Обязательство по уплате и возврату налогов, а и раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации

Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом:
- требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;
- требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;
- требования международных стандартов финансовой отчетности.







Заключение

Таким образом, основными задачами аудита в области налога на прибыль является получение доказательств по вопросам:
правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;
полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.
Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом:
требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;
требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;
требования международных стандартов финансовой отчетности.
Аудит по налогу на прибыль проводится в три этапа:
1) Планирование аудита: оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики; составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.
2) Проведение аудита по существу: оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики; составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.
3) Завершение аудита: обобщение и оценка результатов аудита; документальное оформление результатов аудита.

Список использованных источников

Налоговый кодекс. Глава 25
Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 03.11.2006)
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 №696.(в ред. 06.09.2006)
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2006.
Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия. – М.: Высшая школа, 2004
Консультант +
Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утвержденные Минфином от 23 апреля 2004 года
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита". Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27 апреля 1999 г. Протокол N 3
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года Протокол N 6.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года протокол N 6
Суглобов А.Е., Жарыгласова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005.
Табалина С.А. Аудит. Современная методика. – М.: ФБК пресс, 2003.
Финансы, денежное обращение и К-т. Учебник / Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006.
Шеремет А. Д. Сайфулин Р. С. Финансы предприятия.- М.: ИНФРА-М, 2004


Кроме ставки 24% по некоторым видам доходов организации применяются другие ставки, установленные ст.284 НК РФ












3



Расходы, произведенные налогоплательщиком

-

Доходы, полученные налогоплательщиком

=

Налогооблагаемая прибыль

Внереали-
зационные расходы (ст.265 НК РФ)

Доходы от реализации (ст.249 НК РФ)

Внереали-
зационные доходы (ст.250 НК РФ)

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ)

Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)

Превышает 1000000 руб. в среднем за каждый квартал


Не превышает 1000000 руб. в среднем за каждый квартал

Организация обязана применять метод начисления

Организация может выбрать между методом начисления и кассовым методом

Доходы аудируемого лица

Доходы от реализации

Внереализационные доходы

От сдачи имущества в аренду Положительная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБРФ Штрафы, пени, иные санкции от должников Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам Суммы восстановленного резерва по сомнительным долгам, ремонту и обслуживанию основных средств, оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год расходы, на формирование которого были приняты в составе расходов Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств Доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде Доходы от долевого участия в деятельности других организаций Стоимость излишков ТМЦ и иного имущества, выявленных в результате инвентаризации

Рисунок 3 – Классификация доходов аудируемого лица

Внереализационные расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам Расходы на услуги банков Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде Суммы безнадежных долгов (при создании резерва по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва) Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций Прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к ним в соответствии с гл.25 НК РФ


Расходы аудируемого лица