Аудит учета финансовых вложений (долгосрочных и краткосрочных)

Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйтц – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.
Аудит: Учебно-методическое пособие / И.Г. Коваль – М.: Издательство МФЮА, 2004. – 110 с.
Основы аудита / Г.А. Юдина, М.Н. Черных – М.: КНОРУС, 2006. – 296 с.
Основы аудита: вопросы и ответы / В.А. Танков – М.: ИД Юриспруденция, 2005. – 72 с.
Приложение 1
Организационная структура ООО «Лесные технологии»





























Приложение 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 31 Декабря 2007 г. К О Д Ы Форма №1 по ОКУД 0710001 Дата (год, месяц, число) 2007 12 31 Организация ООО "Лесные технологии" по ОКПО   Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 6673141091 Вид деятельности Деревообработка по ОКВЭД 72.20 Организационно-правовая форма / форма собственности 65 16 общество с ограниченной ответственностью / частная по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения в тыс. рублей по ОКЕИ 384 Местонахождение (адрес) г.Екатеринбург Дата утверждения 31.12.2007 Дата отправки / принятия - Форма 0710001 с.1 АКТИВ Кодпоказателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. Внеоборотные активы       Нематериальные активы 110 - - Основные средства 120 1 507 2 153 Незавершенное строительство 130 - - Доходные вложения в материальные ценности 135 - - Долгосрочные финансовые вложения 140 105 90 Отложенные налоговые активы 145 - - Прочие внеоборотные активы 150 - - Итого по разделу I 190 1 612 2 243 II. Оборотные активы
        Запасы 210 1 641 3 224   в том числе:         сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 460 1 204   животные на выращивании и откорме 212 - -   затраты в незавершенном производстве 213 620 812   готовая продукция и товары для перепродажи 214 561 1 208   товары отгруженные 215 - -   расходы будущих периодов 216 - -   прочие запасы и затраты 217 - - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 - -   в том числе:         покупатели и заказчики 231 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 208 682   в том числе:         покупатели и заказчики 241 79 588 Краткосрочные финансовые вложения 250 504 657 Денежные средства 260 257 401 Прочие оборотные активы 270 - - Итого по разделу II 290 2 610 4 964 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 4 222 7 207 ПАССИВ Кодпоказателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. Капитал и резервы       Уставный капитал 410 10 10 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 - - Добавочный капитал 420 - - Резервный капитал 430 - -   в том числе:         резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 431 - -   резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 - - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 2 221 4 772 Итого по разделу III 490 2 231 4 782 IV. Долгосрочные обязательства       Займы и кредиты 510 - - Отложенные налоговые обязательства 515 - - Прочие долгосрочные обязательства 520 - - Итого по разделу IV 590 - - V. Краткосрочные обязательства       Займы и кредиты 610 760 1 100 Кредиторская задолженность 620 1 231 1 325   в том числе:         поставщики и подрядчики 621 686 712   задолженность перед персоналом организации 622 142 106   задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 101 96   задолженность по налогам и сборам 624 60 133   прочие кредиторы 625 242 278 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 - - Доходы будущих периодов 640 - - Резервы предстоящих расходов 650 - - Прочие краткосрочные обязательства 660 - - Итого по разделу V 690 1 991 2 425 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 4 222 7 207 СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах       Арендованные основные средства 910 - -   в том числе по лизингу 911 - - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 - - Товары, принятые на комиссию 930 - - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 - - Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 - - Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 - - Износ жилищного фонда 970 - - Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 - - Нематериальные активы, полученные в пользование 990 - -     - - Руководитель _____________ Главный бухгалтер ________________ 15 марта 2008 года
Приложение 3
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за Январь - Декабрь 2007г. К О Д Ы Форма №2 по ОКУД 0710002 Дата (год, месяц, число) 2007 12 31 Организация ООО "Лесные технологии" по ОКПО   Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 6673141091 Вид деятельности Деревообработка по ОКВЭД 72.20 Организационно-правовая форма / форма собственности 65 16 общество с ограниченной ответственностью / частная по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения в тыс. рублей по ОКЕИ 384 Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код           1 2 3 4   Доходы и расходы по обычным видам деятельности               Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 14 857 11 215   Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (10 318) (8 024)   Валовая прибыль 029 4 539 3 191   Коммерческие расходы 030 (698) (471)   Управленческие расходы 040 (327) (269)   Прибыль (убыток) от продаж 050 3 514 2 451   Прочие доходы и расходы       Проценты к получению 060 - -   Проценты к уплате 070 (125) (134)   Доходы от участия в других организациях 080 - -   Прочие доходы 090 2 578 1 837   Прочие расходы 100 (2 631) (1 907)   Прибыль (убыток) до налогообложения 140 3 336 2 247   Отложенные налоговые активы 141 - -   Отложенные налоговые обязательства 142 - -   Текущий налог на прибыль 150 (785) (530)     Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 2 551 1 717   СПРАВОЧНО:       Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 - -   Базовая прибыль (убыток) на акцию 201 - -   Разводненная прибыль (убыток) на акцию 202 - - РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ   Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 210 45 5 - - Прибыль (убыток) прошлых лет 220 1 1 - - Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств 230 - - - - Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 240 - - - - Отчисления в оценочные резервы 250 Х - Х - Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 260 - - - -   270 - - - - Руководитель _____________ Главный бухгалтер ________________ 15 марта 2008 года Приложение 4

Тест неотъемлемого риска

№ п/п Показатель Мнение аудитора или результат проверки Оценка 1 Честность руководства нет оснований для сомнений, балл понижен исходя из соображений осмотрительности 4 2 Профессиональный опыт и знания руководства средний уровень 3 3 Изменения в составе высшего руководства за проверяемый период нет 5 4 Изменения в составе руководителей (и их заместителей) финансовых служб за проверяемый период сменился финансовый директор 1 5 Давление на руководство со стороны собственников нет 5 6 Необычно большое число банкротств в отрасли нет 5 7 Необычные и существенные операции со связанными сторонами в отчетном периоде операций со связанными сторонами в проверяемом периоде нет 5 8 Наличие обособленных подразделений, филиалов, представительств нет 5 9 Наличие материнских, дочерних и зависимых компаний нет 5 10 Наличие аудиторских проверок в предыдущие периоды нет 0 11 ИТОГО: 38 12 Средний балл 4
В графе «оценка» аудитором ставится оценка аудиторского риска в баллах по каждой позиции.
Градация следующая:
5 – очень низкий риск
4 – низкий
3 – средний
2 – высокий
1 – очень высокий

Приложение 5

Тест проверки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля

№ п/п Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа или результат проверки Оценка 1 2 3 4 1 Имеется ли служба внутреннего контроля (ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия и др.)? существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия; функции внутреннего аудита бухгалтерского учета возложены на главного бухгалтера 4 2 Контролируется ли корреспонденция счетов с целью выявления полноты отражения хозяйственных операций в учете и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии? да, автоматически программой (через процедуру корректных проводок), также контроль главным бухгалтером перед закрытием месяца 5 3 Все ли хозяйственные операции санкционированы руководством? да 5 4 Соответствуют ли данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге данным в журналах-ордерах и др. регистрах? да 5 5 Данные аналитического учета соответствуют ли данным первичных документов (по наименованию в суммовом и количественном выражении)? да 5 6 В регистрах бухгалтерского учета исходящее сальдо на конец отчетного периода соответствует ли входящим сальдо на начало следующего периода? да 5 7 Имеют ли место случаи ведения карандашных записей и неоговоренных исправлений в первичных документах и регистрах? нет 5 8 Ведется ли контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств? да 4 9 Проводится ли архивирование данных бухгалтерского учета в используемой бухгалтерской программе? да, ежедневно 5 10 Дублируются ли данные Электронного учета на бумажные носители? да, ежемесячно, после закрытия периода 5 1 2 3 4 11 Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля? есть должностные инструкции 4 12 Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз? ТМЦ - ежеквартально;
ОС – ежегодно;
ценные бумаги – ежеквартально;
касса (денежные средства) – ежемесячно;
все остальное – перед составлением годового отчета 5 13 Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов? да 5 14 Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям? да, в момент визирования документов на списание и приобретение 5 15 Выявляются ли лица, виновные в перерасходе материалов? не всегда возможно это сделать 3 16 Сличаются ли первичные данные складского учета о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов (лицевых счетов)? да 5 17 Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ? да, в момент визирования документов на списание и приобретение 5 18 Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами? да 5 ИТОГО: 89 Средний балл: 4,94
В графе «оценка» аудитором ставится оценка аудиторского риска в баллах по каждой позиции.
Градация следующая:
5 – очень низкий риск
4 – низкий
3 – средний
2 – высокий
1 – очень высокий

Приложение 6


Оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 Период: год 2007 г. Субконто Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 58.01 «Пай и акции" 105 000,00     15 000,00 90 000,00   58.01.01 «Акции" 105 000,00     15 000,00 90 000,00   Акции Газпром 35 000,00       35 000,00   кол-во 100       100   Акции Сбербанк 58 000,00     15 000,00 43 000,00   кол-во 580     150 430   Акции ВТБ 12 000,00       12 000,00   кол-во 100 000       100 000   58.02 «Долговые ценные бумаги» 504 100,00   2 587 160,00 2 433 910,00 657 350,00   Вексель Сбербанка РФ ВС № 236541     57 000,00   57 000,00   кол-во     1   1   Вексель Сбербанка РФ ВС № 657483     58 000,00   58 000,00   кол-во     1   1   Вексель Сбербанка РФ ВС № 987264     58 300,00   58 300,00   кол-во     1   1   Вексель Сбербанка РФ ВС № 287648     58 400,00   58 400,00   кол-во     1   1   Вексель Сбербанка РФ ВС № 109374     58 900,00   58 900,00   кол-во     1   1   Вексель Сбербанка РФ ВС № 574832     59 050,00   59 050,00   кол-во     1   1   Вексель Сбербанка РФ ВС № 982547     59 250,00   59 250,00   кол-во     1   1   Вексель Сбербанка РФ ВС № 178294     59 300,00   59 300,00   кол-во     1   1   Вексель Сбербанка РФ ВС № 728344     59 400,00   59 400,00   кол-во     1   1   Вексель Сбербанка РФ ВС № 728345     59 600,00 59 600,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 728346     59 650,00 59 650,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 728347     59 700,00 59 700,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 389487     65 000,00 65 000,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 193876     66 050,00 66 050,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 857483     74 500,00 74 500,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 857484     75 410,00 75 410,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 647382     76 500,00 76 500,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 872634     79 590,00   79 590,00   кол-во     1   1   1 2 3 4 5 6 7 Вексель Сбербанка РФ ВС № 222344     81 000,00 81 000,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 873621     82 000,00 82 000,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 374857     82 500,00 82 500,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 283745     83 000,00 83 000,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 981123     83 300,00 83 300,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 465738     84 000,00 84 000,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 127837     85 000,00 85 000,00     кол-во     1 1     Вексель Сбербанка РФ ВС № 348573 200 000,00     200 000,00     кол-во 1     1     Вексель Внешторгбанка РО № 456723 100 000,00     100 000,00     кол-во 1     1     Вексель Внешторгбанка РО № 456724 204 100,00     204 100,00     кол-во 1     1     Вексель Внешторгбанка РО № 456725     50 160,00   50 160,00   кол-во     1   1   Вексель Внешторгбанка РО № 456726     52 500,00 52 500,00     кол-во     1 1     Вексель Внешторгбанка РО № 547382     60 000,00 60 000,00     кол-во     1 1     Вексель Внешторгбанка РО № 637281     66 000,00 66 000,00     кол-во     1 1     Вексель Внешторгбанка РО № 238495     66 500,00 66 500,00     кол-во     1 1     Вексель Внешторгбанка РО № 238496     67 000,00 67 000,00     кол-во     1 1     Вексель Внешторгбанка РО № 238497     67 600,00 67 600,00     кол-во     1 1     Вексель Внешторгбанка РО № 238498     69 000,00 69 000,00     кол-во     1 1     Вексель Внешторгбанка РО № 238499     70 000,00 70 000,00     кол-во     1 1     Вексель Внешторгбанка РО № 234523     72 000,00 72 000,00     кол-во     1 1     Вексель Внешторгбанка РО № 143627     73 000,00 73 000,00     кол-во     1 1     Вексель Внешторгбанка РО № 123748     74 000,00 74 000,00     кол-во     1 1     Вексель Внешторгбанка РО № 187643     75 000,00 75 000,00     кол-во     1 1     Итого 609 100,00   2 587 160,00 2 448 910,00 747 350,00   Приложение 7

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 Период: год 2007 г. Детализация по субсчетам, субконто: Прочие доходы и расходы Субконто Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода   Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 91.01 «Прочие доходы»     2 577 780,00  2 577 780,00 Прибыль прошлых лет 1 200,00 1 200,00 Штрафы по хоз.договорам     45 470,00 45 470,00 Выручка от реализации фин.вложений 2 531 110,00 2 531 110,00 91.02 «Прочие расходы»     2 755 450,00 2 755 450,00   Убыток прошлых лет     800,00 800,00   РКО     122 750,00 122 750,00   Штрафы по хоз.договорам     5 100,00 5 100,00   Налог на имущество 42 700,00 42 700,00 Убытки при инвентаризации 10 150,00 10 150,00 Проценты к уплате 125 040,00 125 040,00 Балансовая стоимость фин.вложений 2 448 910,00 2 448 910,00 Итого     5 333 230,00 5 333 230,00  
Приложение 8

Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО «Лесные технологии» на 2007 год (извлечение)

1.Общие положения.
1.1.Бухгалтерский учет ведется на основании действующих нормативных документов: Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г., Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства Финансов РФ № 34н от 29.07.98 г.), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н), Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н), и других нормативных документов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учёта и порядок составления и предоставления финансовой отчётности Предприятия.
2.Организация ведения бухгалтерского учета.
2.1.Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия - Генеральный директор.
2.4.Рабочий план счетов на предприятии разработан на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина №94н от 31.10.00 г. Приложение 1.
2.5.Формы первичных документов для оформления хозяйственных операций соответствуют типовым формам, указанным в альбоме унифицированных форм первичных документов. Первичные документы, отсутствующие в альбоме унифицированных форм первичной учётной документации, принимаются к учёту, если они утверждены руководителем и имеют все, установленные законодательством, обязательные реквизиты.
2.6.Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, определяется приказом руководителя (Приложение № 2 к настоящей учетной политике).
2.7.Первичные документы передаются в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота (Приложение № 3 к настоящей учетной политике).
2.9.Ведение бухгалтерского учета осуществляется с использованием компьютерной технологии обработки учетной информации в бухгалтерской программе («1С: Бухгалтерия 8.0»).
4.6. Учет финансовых вложений.
4.6.1.Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение.
В фактические затраты на приобретение финансовых вложений не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Также не включается в фактические затраты на приобретение финансовых вложений стоимость бланков ценных бумаг.
4.6.2.По долговым ценным бумагам (облигациям, векселям) разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью относится на финансовые в момент выбытия, то есть в течение срока их обращения на финансовые результаты не относится.
4.6.3.При выбытии финансовых вложений их стоимость определяется исходя из балансовой оценки по способу ФИФО.
4.6.4.Проценты и прочие доходы по финансовым вложениям (включая амортизацию дисконтов и премий) начисляются независимо от факта их оплаты и признаются прочими поступлениями (прочими доходами).
4.6.5.Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (включая амортизацию дисконтов и премий), признаются прочими расходами.
4.6.6. Предприятие не создает резерв под обесценение финансовых вложений.

Приложение 9

Расчет рыночной стоимости акций на 31 декабря 2007 года

Акция Количество Рыночная стоимость акции на Московской межбанковской валютной бирже Сумма Газпром 100 342,88 34 288,00 Сбербанк 430 102,00 43 860,00 Внешторгбанк 100000 0,1259 12 590,00 Итого 90 738,00














3



Участок чистовой обработки

Логистика (склад сырья, склад готовой продукции)

Отдел кадров


Юрист

ОМТС (отдел материально-технического снабжения)

Бухгалтерия

Участок черновой обработки

Участок сушки

Отдел сбыта

Главный
бухгалтер

Директор по производству

Коммерческий директор

Финансовый директор

Управление делами

Генеральный директор