Ответственность за нарушение налогового законодательства.

При совершении лицом одного действия, содержащего составы административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена двумя и более статьями КоАП и рассмотрение дел о которых подведомственно одному и тому же судье, органу, должностному лицу, наказание назначается в пределах санкции, предусматривающей назначение более строгого наказания.

5. Уголовная ответственность

За преступления в сфере экономики, в том числе и налоговые, граждане привлекаются к уголовной ответственности в соответствии с главой 22 Уголовного кодекса (УК РФ).
Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания. Не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного Кодексом, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности.
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель предприятия отвечает за законность всех хозяйственных операций. Поэтому в подавляющем числе случаев именно руководитель несет уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов. В значительно меньшем числе случаев ответственность несет главный бухгалтер.
Главой 22 Уголовного кодекса "Преступление в сфере экономической деятельности" предусмотрена ответственность за преступления в сфере налогообложения по ст. 198, 199, 199.1, 199.2.
Все эти преступления относятся к умышленным, совершенным с прямым либо косвенным умыслом. Согласно ст. 25 УК РФ преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления. Косвенный умысел состоит в нежелании, но сознательном допущении таких последствий либо безразличном к ним отношении виновного лица.
В зависимости от характера и степени общественной опасности деяния подразделяются на преступления небольшой тяжести, преступления средней тяжести, тяжкие преступления и особо тяжкие преступления.
Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает двух лет лишения свободы.
Преступлениями средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы, и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание превышает два года лишения свободы.
Тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает десяти лет лишения свободы.
Особо тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше десяти лет или более строгое наказание.
Уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.
Видами наказаний являются: штраф; лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; лишение специального, воинского или почетного звания, классного чина и государственных наград; обязательные работы; исправительные работы; ограничение по военной службе; ограничение свободы; арест; содержание в дисциплинарной воинской части; лишение свободы; пожизненное лишение свободы.
Штраф устанавливается в размере от 2 тыс. 500 руб. до 1 млн. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух недель до пяти лет. Штраф в размере от 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период свыше трех лет может назначаться только за тяжкие и особо тяжкие преступления.
Размер штрафа определяется судом с учетом тяжести совершенного преступления и имущественного положения осужденного и его семьи, а также с учетом возможности получения осужденным заработной платы или иного дохода. С учетом тех же обстоятельств суд может назначить штраф с рассрочкой выплаты определенными частями на срок до трех лет.
Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью состоит в запрещении занимать должности на государственной службе, в органах местного самоуправления либо заниматься определенной профессиональной или иной деятельностью и устанавливается на срок от одного года до пяти лет в качестве основного вида наказания и на срок от шести месяцев до трех лет в качестве дополнительного вида наказания.
Арест заключается в содержании осужденного в условиях строгой изоляции от общества и устанавливается на срок от одного до шести месяцев. В случае замены обязательных или исправительных работ арестом он может быть назначен на срок менее одного месяца. Арест не назначается лицам, не достигшим к моменту вынесения судом приговора шестнадцатилетнего возраста, а также беременным женщинам и женщинам, имеющим детей в возрасте до четырнадцати лет. Военнослужащие отбывают арест на гауптвахте.
Лишение свободы заключается в изоляции осужденного от общества путем направления его в колонию-поселение, помещения в воспитательную колонию, лечебное исправительное учреждение, исправительную колонию общего, строгого или особого режима либо в тюрьму. Лишение свободы устанавливается на срок от двух месяцев до двадцати лет.
В случае частичного или полного сложения сроков лишения свободы при назначении наказаний по совокупности преступлений максимальный срок лишения свободы не может быть более двадцати пяти лет, а по совокупности приговоров - более тридцати лет.
Лицо, впервые совершившее преступление небольшой или средней тяжести, может быть освобождено от уголовной ответственности, если после совершения преступления добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию преступления, возместило причиненный ущерб или иным образом загладило вред, причиненный в результате преступления, и вследствие деятельного раскаяния перестало быть общественно опасным.
С 2007 г. действует новая редакция п. 3 ст. 32 НК РФ, согласно которой налоговые органы направляют правоохранительным органам сведения не сразу после обнаружения крупной недоимки, а спустя два месяца после окончания срока исполнения требования об ее уплате, что дает налогоплательщикам время на ее погашение, не доводя до возбуждения уголовного дела.


Заключение

В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Первая часть Кодекса, введенная в действие, за исключением отдельных положений, с 1 января 1999 года, определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений.
Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами, и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.
Представляется, что понимание существа правового положения участников налоговых правоотношений возможно, во-первых, посредством анализа правовой природы термина "налог", а во-вторых, формулирования понятия налоговых правоотношений.
Само определение налога впервые было дано Конституционным Судом Российской Федерации, а затем воспринято законодателем. Суд указал, что налоговый платеж - это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.
Статья 8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Таким образом, налог следует рассматривать как средство упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства.
Правовое регулирование ответственности за нарушение налогового законодательства является объектом законодательства о налогах и сборах и составляет институт налогового права. Ответственность за налоговые правонарушения является разновидностью финансово-правовой ответственности, так как налоговое право входит в систему финансового права. В свою очередь, финансово-правовая ответственность является видом юридической ответственности. Налоговая ответственность подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам юридической ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной.
Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, налоговым правонарушением необходимо, чтобы в нем присутствовали следующие признаки:
нарушение норм, закрепленных актами законодательства о налогах и сборах, в чем выражается противоправный характер нарушения;
виновность деяния;
налоговое правонарушение является основанием реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.
Соотношение налоговой и административной ответственности урегулировано в НК РФ: в пункте 4 статьи 108 НК РФ предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.


Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2, 17 июня, 5, 27, 30 июля, 28 сентября, 3, 8 ноября 2010 г.)
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 4 октября, 8 ноября 2010 г.)
Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (с изменениями от 17 июня, 1, 22, 27 июля, 4 октября 2010 г.)
Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. N 16-П // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. N 46. Ст. 5339.8.
Аппакова Т.А. Проблемы ответственности за нарушения налогового законодательства // Арбитражная практика. Налоговые споры. Тематический выпуск. 2008.
Бобков С. В. Часть первая НК РФ: налоговые правонарушения и ответственность за их совершение // Налоговый вестник. 2008. N 12.
Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. - М.: Проспект, 2009.
Комментарий к НК РФ / Под ред. академика РАН Б.Н. Топорнина, д.ю.н., проф. Г.А. Гаджиева, к.ю.н. Р.Ф. Захаровой. - М.: Банки и биржи, 2009.
Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. - М.: Экономика, 2010.
Налоговое право России: Учебник / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Волтерс Клувер, 2007.
Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: Юстицинформ, 2008.
Общая теория права и государства: Учебник / Под ред. В.В. Лазарева. - М.: Юстицинформ, 2009
Основы налогового права: Учебное пособие / Под ред. проф. Н.П. Кучерявенко. - Харьков. 2008.
Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. Брызгалина А.В. Том 8 Понятие и состав налогового правонарушения. Условия привлечения налогоплательщика и налогового агента к ответственности (актуально по состоянию законодательства на ноябрь 2010 г.) // СПС «Гарант»
Теория государства и права: Учебник для вузов / Отв. ред. В.Д. Перевалов. - М.: Экзамен, 2009.
Троицкая Н.В. Налоговое правонарушение и порядок привлечения к ответственности за его совершение // Арбитражные споры. 2010. N 3.
Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2008.
Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов // СПС «Гарант», 2009.


Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2, 17 июня, 5, 27, 30 июля, 28 сентября, 3, 8 ноября 2010 г.)
Комментарий к НК РФ / Под ред. академика РАН Б.Н. Топорнина, д.ю.н., проф. Г.А. Гаджиева, к.ю.н. Р.Ф. Захаровой. - М.: Банки и биржи, 2009. - С. 348-349.
Общая теория права и государства: Учебник / Под ред. В.В. Лазарева. - М.: Юстицинформ, 2009. - С. 324-326.
Там же. С. 324-326.
Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. - М.: Экономика, 2010. - С. 364.
Комментарий к НК РФ / Под ред. академика РАН Б.Н. Топорнина, д.ю.н., проф. Г.А.Гаджиева, к.ю.н. Р.Ф. Захаровой. - М.: Юстицинформ, 2009. - С. 350.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2, 17 июня, 5, 27, 30 июля, 28 сентября, 3, 8 ноября 2010 г.)
Налоговое право России: Учебник / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Волтерс Клувер, 2007. С. 362-363.
Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. - М.: Экономика, 2010. С. 364.
Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: Юстицинформ, 2008. С. 405-406.
Основы налогового права: Учебное пособие / Под ред. проф. Н.П. Кучерявенко. - Харьков. 2008. - С. 219.
Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. Брызгалина А.В. Том 8 Понятие и состав налогового правонарушения. Условия привлечения налогоплательщика и налогового агента к ответственности (актуально по состоянию законодательства на ноябрь 2010 г.) // СПС «Гарант»
Бобков С. В. Часть первая НК РФ: налоговые правонарушения и ответственность за их совершение // Налоговый вестник. 2008. N 12. С. 24-27.
Троицкая Н.В. Налоговое правонарушение и порядок привлечения к ответственности за его совершение // Арбитражные споры. 2010. N 3. С. 82.
Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. Брызгалина А.В. Том 8 Понятие и состав налогового правонарушения. Условия привлечения налогоплательщика и налогового агента к ответственности (актуально по состоянию законодательства на ноябрь 2010 г.) // СПС «Гарант»
Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. Брызгалина А.В. Том 8 Понятие и состав налогового правонарушения. Условия привлечения налогоплательщика и налогового агента к ответственности (актуально по состоянию законодательства на ноябрь 2010 г.) // СПС «Гарант»
Троицкая Н.В. Налоговое правонарушение и порядок привлечения к ответственности за его совершение // Арбитражные споры. 2010. N 3. С. 83.
Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. Брызгалина А.В. Том 8 Понятие и состав налогового правонарушения. Условия привлечения налогоплательщика и налогового агента к ответственности (актуально по состоянию законодательства на ноябрь 2010 г.) // СПС «Гарант»
Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. Брызгалина А.В. Том 8 Понятие и состав налогового правонарушения. Условия привлечения налогоплательщика и налогового агента к ответственности (актуально по состоянию законодательства на ноябрь 2010 г.) // СПС «Гарант»
Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: Юстицинформ, 2008. - С. 407.
Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Волтерс Клувер, 2007. - С. 364.
Аппакова Т.А. Проблемы ответственности за нарушения налогового законодательства // Арбитражная практика. Налоговые споры. Тематический выпуск. 2008. С. 130
Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. Брызгалина А.В. Том 8 Понятие и состав налогового правонарушения. Условия привлечения налогоплательщика и налогового агента к ответственности (актуально по состоянию законодательства на ноябрь 2010 г.) // СПС «Гарант»
Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. Брызгалина А.В. Том 8 Понятие и состав налогового правонарушения. Условия привлечения налогоплательщика и налогового агента к ответственности (актуально по состоянию законодательства на ноябрь 2010 г.) // СПС «Гарант»
Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Волтерс Клувер, 2007. - С. 365.
Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. Брызгалина А.В. Том 8 Понятие и состав налогового правонарушения. Условия привлечения налогоплательщика и налогового агента к ответственности (актуально по состоянию законодательства на ноябрь 2010 г.) // СПС «Гарант»
См., например, ст. 107 НК РФ в новой редакции.
Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Волтерс Клувер, 2007. С.490.
Там же. С.490.
Теория государства и права: Учебник для вузов / Отв. ред. В.Д. Перевалов. - М.: Экзамен, 2009. С.269-270.
Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: Юстицинформ, 2008. - С.398-404.
Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2008. - С.420.
Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. - М.: Проспект, 2009. - С. 306.
Там же. - С.300.
Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов. // СПС «Гарант», 2009.
Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов. // СПС «Гарант», 2009.
Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов. // СПС «Гарант», 2009.
Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов. // СПС «Гарант», 2009.
Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов. // СПС «Гарант», 2009.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 4 октября, 8 ноября 2010 г.)
Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов // СПС «Гарант», 2009.
Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов // СПС «Гарант», 2009.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 4 октября, 8 ноября 2010 г.)
Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (с изменениями от 17 июня, 1, 22, 27 июля, 4 октября 2010 г.)
Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов // СПС «Гарант», 2009.
Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов // СПС «Гарант», 2009.
Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов // СПС «Гарант», 2009.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2, 17 июня, 5, 27, 30 июля, 28 сентября, 3, 8 ноября 2010 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2, 17 июня, 5, 27, 30 июля, 28 сентября, 3, 8 ноября 2010 г.)
Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. N 16-П // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. N 46. Ст. 5339.8.












3